第五章  会计职业道德

【一、知识点精讲】

第一节  会计职业道德概述

一、职业道德的概念和主要内容
（一）概念
广义：从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。
狭义：在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
（二）特征
1.职业性（行业性）
2.实践性
3.继承性
4.多样性
（三）作用
1.促进职业活动的健康进行
2.对社会道德风尚会产生积极的影响
（四）主要内容
1.爱岗敬业--是为人民服务和集体主义精神的具体体现。
2.诚实守信。
3.办事公道。
4. 服务群众。
5．奉献社会
 
 
二、会计职业道德概念
（一）概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
1.会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。
2.会计职业道德具有相对稳定性。
3.会计职业道德具有广泛的社会性。
（二）特征
1.具有一定的强制性
2.较多关注公众利益
（三）作用
1.会计职业道德是规范会计行为的基础
2.会计职业道德是实现会计目标的重要保证
3.会计职业道德是会计法律制度的重要补充
 
三、会计职业道德功能
（一）指导功能
（二）评价功能
（三）教化功能
 
四、会计职业道德与会计法律制度
（一）关系（联系）
会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。
1.作用上相互补充、协调
2.内容上相互渗透、相互重叠
会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。
3.两者在地位上相互转化、相互吸收
（二）区别
1.性质不同
会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；
会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。
2.作用范围不同
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；
会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。
3.表现形式不同
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定和颁布的，其表现形式是具体的、正式形成文字的成文条款；
会计职业道德源自会计人员的职业生活和职业实践。
 4.实施保障机制不同
会计法律制度由国家强制力保障实施；
会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。
（三）会计行为的法治与德治
 

第二节  会计职业道德规范的主要内容

一、爱岗敬业
（一）含义
爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。
爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，稳定、持久地在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。
（二）基本要求
1.热爱会计工作，敬重会计职业。
2.严肃认真，一丝不苟。
3.忠于职守，尽职尽责。
 
二、诚实守信
（一）含义
诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。
诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。
（二）基本要求
1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。
2.实事求是，如实反映，
3.保守秘密，不为利益所诱惑。
除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
4.执业谨慎，信誉至上
 
三、廉洁自律
（一）含义
廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。
廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。
自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。、
会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础，而自律是廉洁的保证。
（二）基本要求
1.树立正确的人生观和价值观。
会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想。
2.公私分明，不贪不占。
公私分明就是指严格划分公与私的界线，公是公，私是私。做到“常在河边走，就是不湿鞋”。
 
四、客观公正
（一）含义
客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正就是平等、公平正直，没有偏失。
客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。
客观主要包括两层含义：一是真实性；二是可靠性。
客观是公正的基础，公正是客观的反映。
（二）基本要求
1.依法办事。
2.实事求是，不偏不倚。
3.保持独立性。
这里所说的独立性主要是指注册会计师在执行审计业务的过程中，与相关利益当事人应保持独立。注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：
第一，注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。
第二，注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。
 
五、坚持准则
（一）含义
1.坚持准则，是指会计人员在处理业务过程中。严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。
这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（判断题）
2.国际会计师联合会《职业会计师道德守则》建议：
（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决。如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。
（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。
（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。
（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。
（二）基本要求
1.熟悉准则。
2.遵循准则。
3.坚持准则。
 
六、提高技能
（一）含义
会计工作是一门专业性和技术性很强的工作。
会计职业技能包括：会计理论水平、会计实务操作能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。
（二）基本要求
1.具有不断提高会计技能的意识和愿望。
2.具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法。
 
七、参与管理
（一）含义
参与管理，简单的讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。
（二）基本要求
1.努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础。
2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具有针对性和有效性。
八、强化服务
（一）含义
强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。
（二）基本要求
1.强烈的服务意识——强化服务意识。
2.提高服务质量。

第三节  会计职业道德教育与修养

一、会计职业道德教育
（一）含义
会计职业道德教育，是使外在的会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的积极有效的途径。
（二）内容
1.职业道德观念教育
2.职业道德规范教育
3.职业道德警示教育
（三）途径
1.岗前职业道德教育
（1）会计学历教育中的职业道德教育
（2）获取会计从业资格中的职业道德教育
2.岗位职业道德教育——继续教育
（1）形势教育
（2）品德教育
（3）法制教育
 
二、会计职业道德修养
（一）含义
会计职业道德修养是指会计人员在会计职业活动中，按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品质方面进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。
会计职业道德修养与会计职业道德教育的关系：相辅相成。
会计职业道德教育——外因
会计职业道德修养——内因
（二）环节
1.形成正确的会计职业道德认知
2.培养高尚的会计专业道德情感
3.树立坚定的会计职业道德信念
4.养成良好的会计职业道德行为
（三）方法——在社会实践中自我锻炼
1.不断地进行“内省”
2.提倡“慎独”精神
慎独：在单独处事、无人监督的情况下仍能坚持自觉地按照道德准则去办事。
3.虚心向先进人物学习

第四节  会计职业道德建设

会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并得到切实贯彻和实施。
 
一、财政部门的组织推动
（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育
（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合
《会计基础工作规范》中规定，财政主管部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要依据。
（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合
（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合
（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合
《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”
 
二、会计职业组织的行业自律
 
三、社会各界齐抓共管
 

【二、历年真题演练】

一、单项选择题
1.会计职业道德的调整对象是（    ）。
A.调整会计职业关系                          B.调整会计职业中的经济利益关系
C.调整会计人员之间的关系                    D.调整活动之间的关系
2.会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现（    ）特征的和调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
A.会计工作                                  B.会计职业
C.会计活动                                  D.会计人员
3.会计人员在工作中“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风，是会计人员违背会计职业道德规范中（    ）的具体体现。
A.爱岗敬业                                  B.诚实守信
C.办事公道                                  D.客观公正
4.中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘“立信，当必有成。”这句话体现的会计职业道德内容是（    ）。
A.坚持准则                                  B.客观公正
C.诚实守信                                  D.廉洁自律
5.某公司的会计人员于某大学毕业后被分配到单位财务部门从事出纳工作，随着时间的推移，于某慢慢对出纳工作产生了厌烦情绪，上班无精打采，工作中差错不断，业务考核在部门里位列倒数第一。单位要求会计人员提出“加强成本核算，提高经济效益”的合理化建议，他认为那是领导们的事情，与己无关。于某在甲公司的言行违背的会计职业道德规范中不包括（    ）。
A.爱岗敬业                                  B.提高技能
C.参与管理                                  D.诚实守信
 
二、多项选择题
1.狭义的职业道德是指（    ）的职业行为准则和规范。
A.在一定职业活动中应遵循的                  B.体现一定职业特征的
C.符合一定职业要求的                        D.调整一定职业关系的
2.下列各项中，体现会计职业道德特征的有（    ）。
A.会计人员自身必须廉洁                      B.具有一定的强制性
C.具有一定的他律性                          D.较多关注公众利益
3.会计职业道德与会计法律制度存在很大区别，下列表述错误的有（    ）。
A.会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界
B.会计职业道德主要依靠会计人员的自觉性
C.会计法律制度既有成文的规定，也有不成文的规范
D.会计职业道德侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化
4.会计法律制度与会计职业道德的区别，主要体现在（    ）。
A.性质不同                                  B.作用范围不同
C.实现形式不同                              D.保障机制不同
5.下列各项中，体现会计职业道德“爱岗敬业”的基本要求的有（    ）。
A.工作一丝不苟                              B.热爱会计工作
C.工作忠于职守                              D.工作精益求精
 
三、判断题
1.会计职业道德与会计法律制度具有相同的调整对象，但目标不同。（    ）
2.在会计工作中一定要提供上乘的服务质量，不管服务主体提供什么样的要求，会计人员都要尽量满足服务主体的需要。（    ）
3.培养高尚的会计职业道德情感是会计职业道德修养的环节之一。（    ）
4.会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参加管理”。陈某的观点是正确的。（    ）
5.诚实守信是会计人员在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。（    ）
 
 

【三、历年真题演练答案】

一、单项选择题
1.【答案】B
【解析】本题考核会计职业道德的调整对象。会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。会计工作的性质决定了在会计职业活动中要处理方方面面的经济关系，包括单位与单位、单位与国家、单位与职工等经济关系，这些经济关系的实质是经济利益关系。所以会计职业道德的调整对象是会计职业中的经济利益关系。
2.【答案】B
【解析】本题考核会计职业道德的概念。会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的和调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
3.【答案】A
【解析】本题考核会计职业道德规范的主要内容。爱岗敬业要求会计人员正确认识会计职业，树立职业荣誉感；热爱会计工作，敬重会计职业；安心工作，任劳任怨；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。
4.【答案】C
【解析】本题考核会计职业道德的内容。“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘“立信，当必有成。”体现的是诚实守信的会计职业道德规范。
5.【答案】D
【解析】本题考核会计职业道德的规范要求。题目所述的情况中，于某违反的会计职业道德要求中不包括诚实守信。
 
二、多项选择题
1.【答案】ABD
【解析】本题考核职业道德的概念。狭义职业道德的特征：（1）在一定的职业活动中遵循的；（2）体现着一定的职业特征；（3）调整一定的职业关系。
2.【答案】BD
【解析】本题考核会计职业道德的特征。会计职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征：会计职业道德具有一定的强制性；较多关注公众利益。
3.【答案】CD
【解析】本题考核会计法律制度与会计职业道德的关系。选项C会计法律制度实现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；选项D会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化。
4.【答案】ABCD
【解析】本题考核会计法律制度与会计职业道德的区别。题中四个选项的表述都是正确的。
5.【答案】ABC
【解析】本题考核会计职业道德规范的主要内容。爱岗敬业的基本要求包括：热爱会计工作，敬重会计职业；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。
 
三、判断题
1.【答案】×
【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的关系。会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象以及担负着同样的使命。
2.【答案】×
【解析】本题考核强化服务的相关内容，会计工作中提供上乘的服务质量，并非是无原则的满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。
3.【答案】√
【解析】本题考核会计职业道德修养的环节。
4.【答案】×
【解析】本题考核会计职业道德的内容。陈某的说法不正确，会计人员应当参与管理
5.【答案】×
【解析】本题考核提高技能的相关内容。提高技能是会计人员在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。
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