第五章   会计职业道德
 
第一节   会计职业道德概述
 
道德是人们共同生活及其行为的准则与规范。道德往往代表着社会的正面价值取向，起判断行为正当与否的作用。
道德分为社会公德、家庭美德和职业道德，职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，体现一定职业特征和行业特点。
职业道德是道德的一种形态，是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
职业道德具有下列特征：
第一，职业道德具有职业性。
第二，职业道德具有实践性。
第三，职业道德具有继承性。
第四，职业道德具有多样性。
我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的基本内容，即“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”。
一、会计职业道德概念
（一）会计职业道德的定义
会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德规范的对象，既有单位会计人员，也有注册会计师。
1.会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。
2.会计职业道德具有相对稳定性。
3.会计职业道德具有广泛的社会性。
（二）会计职业道德的特征
具有一定的强制性
较多关注公众利益
（三）作用
1.会计职业道德是实现会计目标的重要保证
2.会计职业道德是规范会计行为的基础
3.会计职业道德是会计法律制度的重要补充
二、会计职业道德功能
（一）指导功能
（二）评价功能
（三）教化功能
三、会计职业道德与会计法律制度
   （一）关系（联系）
　　会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。
　　1.作用上相互补充、协调；
2. 内容上相互渗透、相互重叠；
　　会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。
　　3.两者在地位上相互转化、相互吸收；
4. 两者在实施过程中相互作用。
（二）   区别
1.性质不同
　　会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；
　　会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。
　　2.作用范围不同
　　会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；
　　会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。
　　3.表现形式不同
　　会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；
　　会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。
　　4.实施保障机制不同
　　会计法律制度由国家强制力保障实施；
　　会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。
（三）   会计行为的法治与德治
【例题·多选题】以下关于会计职业道德的描述中，不正确的是（　）。
　　A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系
　　B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样
　　C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务
　　D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为
【答案】ABCD
【例题·多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（　）。
　　A.两者在实施过程中相互作用、相互补充
　　B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求
　　C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德
　　D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度
【答案】ABC
【例题·单选题】会计法律制度调整的范围侧重于（　）。
　　A.会计人员的精神世界
　　B.会计人员的意识形态
　　C.会计人员的外在行为和精神世界
　　D.会计人员的外在行为和结果
【答案】D
 
第二节  会计职业道德规范的主要内容
 
会计职业道德规范的主要内容：
爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。
一、爱岗敬业
（一）含义
　　爱岗敬业就是要求会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作锲而不舍、尽职尽责。
爱岗敬业是职业道德的基本要求。
爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。
爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华。
（二）基本要求
1.热爱会计工作，敬重会计职业。“干一行爱一行”
2.严肃认真，一丝不苟。
3.忠于职守，尽职尽责。
会计职业的不同岗位要求承担的责任和义务不尽相同：
（1）单位会计人员不仅要客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况，负责其资金的有效运作，积极参与经营和决策，而且还应抵制不正当的开支，防止有人侵占单位资产，保护财产安全完整。
（2）注册会计师接受委托对委托者进行审计、鉴证或咨询，要维护委托人的权益，保守商业秘密，依法出具审计报告。
（3）在对单位（或雇主）的忠诚与国家及社会公众利益发生冲突时，会计人员应该忠实于国家、忠实于社会公众，承担起维护国家和社会公众利益的责任。注册会计师不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，对被审计单位的财务状况和经营成果作出客观、公允的审计报告。
【举例5-1】杨某原为某单位电话接线员，2007年该单位减员，杨某下岗后考取了会计从业资格证，在甲单位财务部担任出纳工作。杨某从事会计工作以来，感到出纳工作太琐碎，认为一辈子干会计工作没出息，所以在工作上敷衍了事，从未参加会计人员继续教育。2011年年底，杨某将接触到的甲公司新产品研发计划及相关会计资料复印提供给其在民营企业任总经理的丈夫，致使该民营企业获利，杨某也从中获取收益，同时给甲公司造成很大的损失。本案例中，杨某主要违背了爱岗敬业和诚实守信的职业道德。
二、诚实守信
（一）含义
诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话、办老实事。守信，就是遵守自己所作出的承诺。讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。
诚实守信要求会计人员在职业活动中讲求信用，保守秘密，对实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。诚实守信是会计职业活动和职业道德的精髓。
中国现代会计学之父潘序伦先生：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”——立信会计学校的校训
江泽民同志指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。
朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。
（二）基本要求
1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。
2.实事求是，如实反映
《会计法》规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报告。可见，这不仅是道德上的要求，也是法律上必须遵守的规则。
3.保守秘密，不为利益所诱惑
　　保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。会计人员在没有得到法律允许或经单位按规定程序批准外，不能以任何借口或方式把单位商业秘密泄露出去。
4.执业谨慎，信誉至上
【例题·多选题】下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有（　）。
　　A.做老实人、说老实话、办老实事
　　B.言行一致、表里如一
　　C.保守商业秘密，不为利益所诱
　　D.执业谨慎，信誉至上
　　【答案】ABCD
三、廉洁自律
（一）含义
廉洁是指不收受贿赂、不贪污钱财，保持清白。自律是指自我约束、自我控制、自觉地抵制自己的不良欲望。
廉洁是自律的基础，自律是廉洁的保证。是会计职业声誉的“试金石”，也是会计职业道德的灵魂。
“打铁需要自身硬”。
（二）基本要求
1．树立正确的人生观和价值观。
　　会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想。
    2．公私分明，不贪不占。
　　公私分明就是指严格划分公与私的界线，公是公，私是私。做到“常在河边走，就是不湿鞋”。
【例题·单选题】“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”，这两句话体现的会计职业道德是（　）。
A.参与管理　　　                 B.廉洁自律
C.提高技能　　　                 D.强化服务
【答案】B
四、客观公正
（一）含义
客观是指会计人员在处理经济业务时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况；
公正是指会计人员应该具备正直诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益各方。
客观是公正的基础，公正是客观的反映。
（二）基本要求
1．依法办事。
2．实事求是，不偏不倚。
客观公正应贯穿于会计活动的整个过程：一是在处理会计业务的过程中或进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。二是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。
3．保持独立性。
　　这里所说的独立性主要是指注册会计师在执行审计业务的过程中，与相关利益当事人应保持独立。注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：
　　一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。
　　二是注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。
五、坚持准则
（一）含义
坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。
这里所说的“准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
会计人员在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。注册会计师在进行审计业务时，应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定，出具客观公正的审计报告。
【扩展】会计人员在工作中经常会遇到这样或那样的道德冲突。面对不同的情况会计人员应如何处理，国际会计师联合会发布的《职业会计师道德守则》提出了如下建议：
（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决；如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。
（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。
（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。
（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。
（二）基本要求
1.熟悉准则。
2.遵循准则。
3.坚持准则。
【例题·判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（    ）
【答案】√
六、提高技能
（一）含义
提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。
会计职业技能包括会计理论水平，会计实务操作能力，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。
（二）基本要求
1.具有不断提高会计技能的意识和愿望。
2.具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法　
七、参与管理
（一）含义
参与管理就是要间接地参加管理活动，为管理者当好参谋和助手，为单位管理活动服务好。
对会计工作来讲，参与管理就是要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导者的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。
（二）基本要求
1. 努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础。
2. 熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。　　
【例题·判断题】会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参加管理”。（　）
【答案】×
八、强化服务
（一）含义
强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。
会计人员不仅要有热情、耐心、诚恳的工作态度，待人平等礼貌，而且遇到问题要以商量的口吻，充分尊重服务对象和其他部门的意见。做到大事讲原则，小事讲风格，沟通讲策略，用语讲准确，建议看场合。
强化服务的结果，就是奉献社会。任何职业的利益、职业劳动者个人的利益都必须服从社会的利益、国家的利益。如果说爱岗敬业是职业道德的出发点，那么，强化服务、奉献社会就是职业道德的归宿点。
（二）基本要求
1．强烈的服务意识—强化服务意识。
2．提高服务质量。
【例题·分析题】会计人员于某大学毕业后被分配到单位财务部门从事出纳工作，随着时间的推移，于某慢慢对出纳工作产生了厌烦情绪，上班无精打采，工作中差错不断，业务考核在部门里位列倒数第一。单位要求会计人员提出“加强成本核算，提高经济效益”的合理化建议，他认为那是领导们的事情，与己无关。请从会计职业道德的角度出发，对于某的言行作出评价。
【答案】于某的言行违背了会计职业道德规范中“爱岗敬业”、“提高技能”和“参与管理”的要求。会计职业道德规范中的“爱岗敬业”要求会计人员树立“干一行爱一行”的职业思想，安心工作，任劳任怨，尽心尽力，尽职尽责。于某对本职工作产生厌烦情绪，上班无精打采，工作积极性不高，很显然未能做到“爱岗敬业”。“提高技能”要求会计人员不断通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计专业理论水平和职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力。于某工作中差错不断，业务考核位列倒数第一就是未能遵守“提高技能”的要求的表现。提出合理化建议是会计职业道德规范中的“参与管理”对会计人员提出的要求。于某认为与自己无关是不遵守“参与管理”的要求的体现。
第三节  会计职业道德教育与修养
 
一、会计职业道德教育
（一）含义
会计职业道德教育是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行的有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。它通过一定的教育方式和方法，把会计职业道德观念灌输到会计人员的头脑中，逐渐培养其职业道德情感。
（二）会计职业道德教育的内容
1．职业道德观念教育。
职业道德观念教育就是在社会上广泛宣传会计职业道德基本常识，使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。
并利用广播电视、报刊杂志等媒介，表彰先进，督促落后。形成遵守职业道德光荣，违反职业道德可耻的社会氛围，树立会计人员的职业道德观念。
2．职业道德规范教育。
职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。
3．职业道德警示教育。
职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。从而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。
（三）会计职业道德教育途径
1．岗前职业道德教育
包括会计专业学历教育及获取会计从业资格中的职业道德教育。教育的侧重点应放在职业观念、职业情感及职业规范等方面。
（1）会计学历教育中的职业道德教育。
（2）获取会计从业资格中的职业道德教育。
2．岗位职业道德继续教育
岗位职业道德继续教育是对已进入会计职业的会计人员进行的继续教育。会计人员继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式。
会计职业道德教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终。在不同的阶段，道德教育的内容和侧重点应有所不同。
就现阶段而言，具体包括以下内容：
（1）形势教育。（2）品德教育。（3）法制教育。
二、会计职业道德修养
（一）含义
会计职业道德修养是人们依照会计职业道德原则进行的自我教育、自我改造、自我提高的活动。
会计职业道德修养和会计职业道德教育是相辅相成的两个方面。
（二）环节
会计职业道德修养的基本环节包括道德认知、道德情感、道德信念、道德行为等方面的修养。这四个环节相互联系，不可或缺，形成一个完整的修养过程。
1．形成正确的会计职业道德认知
提高对所从事职业的社会道德价值的认知，是进行职业道德修养的前提。会计职业道德认知，主要是指对会计职业道德的行为、准则及其意义的理解和掌握。它包含两个方面：第一，对会计职业道德规范和概念的掌握；第二，对会计职业道德判断能力的提高。
2．培养高尚的会计职业道德情感
职业自豪感、荣誉感、责任感、幸福感等等
3．树立坚定的会计职业道德信念
道德信念是职业道德修养的核心内容。
4．养成良好的会计职业道德行为
会计职业道德的修养不仅包括道德意识方面的修养，也包括道德行为方面的修养。
（三）方法
1．不断地进行“内省”
“内省”就是会计人员通过反思自己的言行，反省自己的缺点，不断摒除杂念，严于自我剖析，敢于做到是非观、价值观、知行观的自我斗争，逐步树立起正确的道德观念，培养高尚的道德品质，提高自己的精神境界。
会计人员对自己所做的会计工作要进行自我批评、自我解剖，用会计职业道德这面镜子对照检查，认真找出自己的缺点、差距，并通过主观努力来加以改正，使自己的行为纳入职业道德规范和要求的轨道，用自我批评的方法来加强自身的职业道德修养。
2．要提倡“慎独”精神
会计职业道德修养的最高境界在于做到“慎独”。
慎独就是在单独处事、无人监督的情况下，仍能坚持自觉地按照道德准则去办事，不做任何对国家、对社会、对他人不道德的事情。
慎独的前提是坚定的职业信念和职业良心，其基本特征是以高度自觉性为前提，通过自我约束、自我监督，可以更好地培养、锻炼坚强的职业道德信念和意志。
3．虚心向先进人物学习
榜样的力量是无穷的。
在会计职业道德教育过程中，要树立榜样，大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，引导会计人员向先进人物看齐，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。
【扩展】关于自我修养方法的另一种概括
（1）自我解剖法。即会计人员要进行自我批评，自我解剖，用会计人员职业道德这面镜子对照检查，使自己的行为纳入职业道德规范的轨道。同时，要虚心听取别人的意见。对待别人的批评，要态度诚恳，虚心接受。
（2）自重自省法。
（3）自警自励法。自警就是要随时警醒自己，告诫自己，自觉抵制各种腐朽思想的侵蚀。自励就是要以崇高的会计职业道德理想、信念激励自己，忠实履行自己的神圣职责。
（4）自律慎独法。慎独就是在独立工作、无人监督时，仍能坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事，坚持准则，不做任何对国家、对社会、对他人不道德的事情。是以高度自觉性为前提的。
第四节  会计职业道德建设
一、财政部门的组织推动
（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育
各级财政部门应充分认识到新形势下加强会计职业道德建设的艰巨性、长期性和紧迫性，把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项十分重要的内容，负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任，常抓不懈，做到有计划、有步骤、有目标地开展各阶段的工作。
（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合
《会计基础工作规范》第二十四条规定：“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计从业资格证书发证机关吊销其会计从业资格证书。
（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合
报考初级资格、中级资格的会计人员，应“坚持原则，具备良好的职业道德品质”等。
高级会计师资格采取考试和评审相结合的方式，会计职业道德不仅是考试的重要内容，也是评审标准的一个重要内容。
（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合
财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行检查。
（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合
《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励”。
二、会计职业组织的行业自律
会计行业自律是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。
近些年来，我国通过会计行业组织强化自律管理和行业惩戒也已取得了一定进展。
中国注册会计师协会：注册会计师行业自律组织，为提高我国注册会计师职业道德水平作出了积极努力，先后发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施纲要》等。研究建立了调查委员会、技术鉴定委员会、惩戒委员会等行业自律性组织。
但是由于我国会计职业组织建立较晚，自律性监管还比较薄弱，在注册会计师职业道德规范的实施与惩戒过程中仍存在不少问题，仍需要进一步提高和完善。
三、社会各界齐抓共管
（一）单位负责人的职责
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设：
在任用会计人员时，应当审查其会计从业资格证书、职业记录和诚信档案，选择业务素质高、职业道德好、无不良记录的会计人员从事会计工作；
在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员诚实守信，坚持原则；在制度建设上，要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。
同时，单位负责人要做遵纪守法的表率，支持会计人员依法开展工作。
（二）各有关部门和机构要重视会计职业道德建设
各有关部门和机构要根据会计职业道德规范要求，结合本系统、本行业（单位）特点，有针对性地制定具体的职业道德规范，开展多种形式的宣传教育，抓好督促落实。
（三）各新闻媒体要加强社会舆论监督，形成良好的社会氛围
要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德风尚深入人心。形成良好的会计职业道德环境和氛围。
 
 
 
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