目   录
 
 
第一章  会计概述. 2
第二章  会计科目和账户. 5
第三章  复式借贷记账. 7
第四章  资产. 11
第一节  货币资金. 11
第二节  应收账款. 13
第三节  存货. 13
第四节  固定资产. 14
第五章  负债. 18
第一节  应付账款. 18
第二节  应付职工薪酬. 19
第三节  应交税费. 20
第四节  短期借款. 21
第六章  收入、费用、成本. 23
第一节  收入. 23
第二节  费用. 24
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第一章  会计概述

一、财务会计的概念
财务会计是指按公认会计原则，对企业单位的经济活动中可以用货币计量的业务，运用复式记账原理，进行记录、计算、分类、调整、汇总，并定期编制财务报告向使用者提供决策有用的会计信息。
 
二、会计的基本职能：会计核算和会计监督
（一）会计核算
会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。
（二）会计监督
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
 
三、会计要素
会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
（一）资产
资产的定义：是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的分类：
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
（二）负债
负债的定义：是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的分类：

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

（三）所有者权益
1.所有者权益的定义：是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。
资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权。
2.构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

（四）收入
1.收入的定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.分类
按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入主要包括：销售商品取得的收入、服务企业提供服务取得的收入。
其他业务收入主要包括：材料销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务收入等。
（五）费用
1.费用的定义：是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2.分类
费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。
生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用。
期间费用包括销售费用、管理费用、和财务费用。
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。
 
四、会计等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。
（一）资产＝负债＋所有者权益
第一会计等式。静态会计等式。它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。
（二）收入-费用=利润
第二会计等式。动态会计等式。
收入、费用、利润也称利润表要素，反映企业经营成果，第二等式是编制利润表的理论依据。
（三）资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入
【例1-1】华明公司2012年1月份发生的经济业务如下：
（1）华明公司从银行提取现金20 000元备用。
这项业务表现为一项资产减少20 000元，另一项资产增加20 000元，资产总金额不变，会计等式左右相等。
（2）华明公司向银行短期借款40 000元归还到期的应付账款40 000元。
这项业务表现为一项负债增加40 000元，另一项负债减少40 000元，负债的总金额不变，会计等式左右相等。
（3）华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12 000元转增实收资本，办理转账手续。
此项业务表现为一项所有者权益项目减少12 000元，另一项所有者权益项目增加12 000元，所有者权益的总金额不变，会计等式左右相等。
（4）一位新的投资者向华明公司增加货币投资100 000元，计入实收资本60 000元，计入资本公积40 000，资金已存入银行。
此项业务表现为资产增加100 000元，所有者权益增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计恒等式左右相等。
（5）华明公司向银行短期借款100 000元存入银行。
这项业务表现为资产增加100 000元，负债增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。
（6）华明公司的原投资者之一减少对华明公司的投资50 000元，用银行存款支付。
此项业务表现为资产减少50 000元，所有者权益减少50 000元。会计等式的左右两边同时减少50 000元，会计恒等式左右相等。
（7）华明公司归还短期借款30 000元，用银行存款支付。
此项业务表现为资产减少30 000元，负债减少30 000元。会计等式的左右两边同时减少30 000元，会计恒等式左右相等。
（8）投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款100 000元，并同意作为对华明公司的追加投资100 000元，已办理有关手续。
此项业务表现为一项负债减少100 000元，一项所有者权益增加100 000元。会计等式的右边的两个会计要素一增一减，会计恒等式左右相等。
 

第二章  会计科目和账户

一、会计科目的概念
会计科目是按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在的会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要而设置。
 
二、会计科目的分类
（一）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同进行分类
1.分类：总分类科目与明细分类科目
（1）总分类科目：总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
（2）明细分类科目：明细分类科目又称为二级科目，或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。
 
三、账户的概念和分类
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
账户按提供信息的详细程度不同进行分类：
总分类账户－－总分类科目；明细分类账户－－明细分类科目。
 
四、账户的基本结构
（一）基本结构
表3—6   原材料总账

2010年		凭证编号	摘要	借方	贷方	借贷	余额
6月	日
	1		月初余额			借	20 00O
	2	1	购进原材料	11 000
	10	2	领用原材料		10 600
	30		本月合计	11 000	10 600		20 400

 
表3-7   A原材料明细分类账

2010年		凭证编号	摘要	单价	借方		贷方		余额
6月	日				数量	金额	数量	金额	数量	金额
	1		月初余额	10					400	4 000
	2	1	购进原材料	10	200	2 000
	10	2	领用原材料	10			500	5 000
	30		本月合计		200	2 000	500	5 000	100	1 000

 
1.账户的名称，即会计科目；
2.日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；
3.增加方和减少方的金额及余额；
4.凭证号数，即说明记载账户记录的依据。
(二)简化结构
账户的基本结构通常可以简化为丁字账户（或T型账户）表示，详见图2-1。

 
 
 
 
 

图2-1账户的基本结构
账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。具体哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第三章   复式借贷记账

一、复式记账法
复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。
复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。
 
二、借贷记账法
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
记账符号：“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。
“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
 
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。
（一）资产类账户的结构
1.记账规则：借加，贷减，余额在借方。

2.计算公式：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
例如：库存现金期初余额1 000元，本期增加5 000元，减少4 000元，期末余额2000元。
1 000＋5 000－4 000＝2 000（元）
（二）负债类账户的结构
1. 记账规则：贷加，借减，余额在贷方。

2.计算公式：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
例如：应付账款期初余额2 000元，本期增加8 000元，减少7 000元，期末余额3 000元。
2 000＋8 000－7 000＝3 000（元）
（三）所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）
1. 记账规则：贷加，借减，余额在贷方。

2.计算公式：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
（四）损益类账户
1.收入类账户的结构
记账规则：贷加，借减，期末没有余额

2.费用类账户的结构
记账规则：借加，贷减，期末一般无余额。
 
【规律总结】

费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入 
（方法：等号左要素，借加；等号右要素，贷加。）
 
四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等
记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。
1.同加
例如：从工行取得短期借款1 000元，存入银行。
借：银行存款          1 000
贷：短期借款          1 000
2.同减
例如：归还工行短期借款2 000元。
借：短期借款         2 000
贷：银行存款         2 000
3.一加一减
例如：从银行提取现金1 000元。
借：库存现金           1 000
贷：银行存款           1 000
【例2-1】假设2011年12月31日华明公司的会计要素和项目余额如表2-1所示，会计等式的平衡关系成立。
表2-1                         会计科目余额表                         单位：元

财产类科目	金额	负债	金额
库存现金	1 000	短期借款	30 000
银行存款	199 000	应付账款	50 000
		盈余公积	20 000
		实收资本	100 000
合计	200 000	合计	200 000

华明公司2012年1月份发生的经济业务如下：
（1）华明公司从银行提取现金20 000元备用。
这项业务表现为一项资产减少20 000元，另一项资产增加20 000元，资产总金额不变，会计等式左右相等。
借：库存现金                    20 000
贷：银行存款                    20 000
（2）华明公司向银行短期借款40 000元归还到期的应付账款40 000元。
这项业务表现为一项负债增加40 000元，另一项负债减少40 000元，负债的总金额不变，会计等式左右相等。
借：应付账款                   40 000
贷：短期借款                   40 000
（3）华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12 000元转增实收资本，办理转账手续。
此项业务表现为一项所有者权益项目减少12 000元，另一项所有者权益项目增加12 000元，所有者权益的总金额不变，会计等式左右相等。
借：盈余公积                  12 000
贷：实收资本                  12 000
（4）一位新的投资者向华明公司增加货币投资100 000元，计入资实收资本60 000元，计入资本公积40 000，资金已存入银行。
此项业务表现为资产增加100 000元，所有者权益增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计恒等式左右相等。
借：银行存款                     100 000
贷：实收资本                      60 000
资本公积                      40 000
（5）华明公司向银行短期借款100 000元存入银行。
这项业务表现为资产增加100 000元，负债增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。
借：银行存款                    100 000
贷：短期借款                    100 000
（6）华明公司的原投资者之一减少对华明公司的投资50 000元，用银行存款支付。
此项业务表现为资产减少50 000元，所有者权益减少50 000元。会计等式的左右两边同时减少50 000元，会计恒等式左右相等。
 
借：实收资本                     50 000
贷：银行存款                     50 000
（7）华明公司归还短期借款30 000元，用银行存款支付。
此项业务表现为资产减少30 000元，负债减少30 000元。会计等式的左右两边同时减少30 000元，会计恒等式左右相等。
借：短期借款                     30 000
贷：银行存款                     30 000
（8）投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款100 000元，并同意作为对华明公司的追加投资100 000元，全部计入实收资本，已办理有关手续。
此项业务表现为一项负债减少100 000元，一项所有者权益增加100 000元。会计等式的右边的两个会计要素一增一减，会计恒等式左右相等。
借：短期借款                    100 000
贷：实收资本                    100 000
华明公司在上述业务结束后，计算会计要素项目的金额，华明公司的会计要素的和余额如表2-2所示：
表2-2                         会计科目余额表                         单位：元

资产类科目	金额	负债类账户	金额
库存现金	21 000	短期借款	40 000
银行存款	299 000	应付账款	10 000
		所有者权益类账户
		实收资本	262 000
		盈余公积	8 000
合计	320 000	合计	320 000

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第四章  资产

第一节  货币资金

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金
库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。
“库存现金”账户：借方登记库存现金的增加数；贷方登记库存现金的减少数。期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。
1.库存现金收入的核算
【例4—1】从银行提取库存现金5 000元。编制会计分录如下：
借：库存现金                     5 000
贷：银行存款                     5 000
【例4—2】收回甲公司所欠零星货款现金800元。编制会计分录如下：
借：库存现金                      800
贷：应收账款                      800
【例4—3】出售多余材料收入现金200元。编制会计分录如下：
借：库存现金                      200
贷：其他业务收入                  200
【例4—4】收回职工欠款300元。编制会计分录如下：
借：库存现金                     300
贷：其他应收款                   300
2.库存现金支出的核算
【例4—5】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下：
借：管理费用                    610
贷：库存现金                    610
【例4—6】以库存现金35 000元发放职工工资。编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬              35 000
贷：库存现金                  35 000
【例4—7】向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下：
借：银行存款                 4 000
贷：库存现金                 4 000
 
二、银行存款
银行存款：是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成部分。
“银行存款”账户：借方登记银行存款的增加数；贷方登记银行存款的减少数。期末余额在借方，反映期末银行存款的实有数。
1.银行存款收入的核算
【例4—8】将库存现金1 800元存入银行。编制会计分录如下：
借：银行存款                               1 800
贷：库存现金                               1 800
【例4—9】从银行取得短期借款200 000元。编制会计分录如下：
借：银行存款                            200 000
贷：短期借款                            200 000
【例4—10】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。
借：银行存款                             58 500
贷：主营业务收入                     50 000
应交税费—应交增值税（销项税额）      8 500
【例4—11】企业收到某公司转账支票一张60 000元，偿还前欠账款。编制会计分录如下：
借：银行存款                             60 000
贷：应收账款                             60 000
【例4—12】企业从子公司分得税后利润240 000元。编制会计分录如下：
借：银行存款                            240 000
贷：应收股利                            240 000
2.银行存款支出的核算
【例4—13】从银行提取现金42 000元用于发放工资。编制会计分录如下：
借：库存现金                              42 000
贷：银行存款                              42 000
【例4—14】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：
借：原材料                               300 000
应交税费—应交增值税（进项税额）      51 000
贷：银行存款                             351 000
【例4—15】用银行存款偿还应付账款100 000元。编制会计分录如下：
借：应付账款         100 000
贷：银行存款         100 000
 

第二节  应收账款

一、应收账款的核算内容
“应收账款”账户是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
“应收账款”账户：借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数；余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。
二、应收账款的会计处理
【例4—16】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费5 000元，已办理托收手续。
借：应收账款—乙公司                    5 000
贷：银行存款                            5 000
借：应收账款—乙公司                  117 000
贷：主营业务收入                      l00 000
应交税费—应交增值税（销项税额）   17 000
【例4—17】甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账。
借：银行存款                         l22 000
贷：应收账款—乙公司                 122 000
 

第三节    存货

一、存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品、周转材料等。
 
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
 
三、采购原材料的核算
【例4—18】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元，增值税额为2 142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。
借：原材料                                     12 600
应交税费—应交增值税（进项税额）            2 142
贷：银行存款                                   14 742
 
四、材料发出的核算
【例4-19】根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70 000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2 800元，在建工程领用材料35 000元。
借：生产成本                  70 000
制造费用                     986
管理费用                   2 800
在建工程                  35 000
贷：原材料                   108 786
 

第四节   固定资产

一、固定资产的定义
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命一般超过一个会计年度。
 
二、外购固定资产的会计核算
（一）外购固定资产成本的确定
成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等
【注意】涉及到的增值税的处理：如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产成本中。
（二）外购固定资产的账务处理
【例4-20】某企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税为1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。假定该企业为增值税一般纳税人，相关的会计处理如下：
该固定资产的原价＝10 000＋300＋500＝10 800（元）
借：固定资产                                  10 800
应交税费—应交增值税（进项税额）           1 700
贷：银行存款                                  12 500
 
三、固定资产折旧
（一）固定资产折旧概述
折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。
（二）折旧的时间范围
固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（三）固定资产的折旧方法
1.年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
或：
年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用寿命（年）
月折旧额＝年折旧额÷12
【例4－21】某企业有一设备，原值为200 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：
年折旧率＝（1－2%）/10＝9.8%
月折旧率＝9.8%/12＝0.82%
月折旧额＝200 000×0.82%＝1 640（元）
2.工作量法
工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。
每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例4－22】某企业的一辆运货卡车原值100 000元，预计行驶里程50万公里，其报废时预计净残值率5%，本月行驶4 000公里。该汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝100 000×（1－5%）÷500 000＝0.19（元/公里）
本月折旧额＝4 000×0.19＝760（元）
（四）固定资产折旧的账务处理
 
【例4－23】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15 000 ，厂部管理部门6 000元。编制会计分录如下：
借：制造费用             15 000
管理费用              6 000
贷：累计折旧             21 000
 
四、固定资产的处置
企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因将固定资产进行报废，还可能由于遭受自然灾害等而对毁损的固定资产进行处理等。
（一）固定资产处置的基本环节
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算，核算具体包括以下几个环节：
【例4－24】某企业有旧厂房一幢，原值450 000元，已计提折旧435 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。编制会计分录如下：
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理               15 000
累计折旧                  435 000
贷：固定资产                  450 000
（2）支付清理费用：
借：固定资产清理              12 700
贷：银行存款                  12 700
（3）材料入库并收到变价收入：
借：原材料                    15 000
银行存款                   6 800
贷：固定资产清理              21 800
（4）结转固定资产清理净损益：
借：营业外支出                5 900
贷：固定资产清理              5 900
【例4－25】某公司的运输卡车一辆，原价150 000元， 已提折旧50 000元，在一次交通事故中毁损，应由过失人赔偿款80 000元，卡车残料变价收入5 000元，均以银行存款转账存入。编制会计分录如下：
（1）将报废卡车转销：
借：固定资产清理              100 000
累计折旧                   50 000
贷：固定资产                  150 000
（2）收到过失人赔偿及残料变价收入：
借：其他应收款                 80 000
银行存款                    5 000
贷：固定资产清理               85 000
（3）结转固定资产净损益：
借：营业外支出                 15 000
贷：固定资产清理               15 000
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第五章   负债

第一节   应付账款

一、应付账款核算内容
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
“应付账款”科目：该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。
 
二、应付账款的会计核算
【例5－1】甲公司向A公司购入一批材料，价款50 000元，增值税17%，材料已验收入库，货款暂欠。甲公司应作如下会计分录：
借：原材料                                  50 000
应交税费—应交增值税（进项税额）         8 500
贷：应付账款—A公司                        58 500
甲公司在10天之内偿付了货款
借：应付账款—A公司                        58 500
贷：银行存款                               58 500
【例5－2】2010年9月，乙企业确定一笔应付账款6 000元为无法支付的款项，应予以转销。该企业的有关会计处理如下：
借：应付账款               4 000
贷：营业外收入             4 000
 

第二节  应付职工薪酬

一、职工薪酬的核算内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
 
二、应付职工薪酬额核算
企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
（一）确认职工薪酬
【例5－3】某公司本月应付工资总额205 000元，其中，车间生产人员工资为150 000元，车间管理人员工资为20 000元，厂部行政管理人员工资为15 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下会计处理：
借：生产成本                       155 000
制造费用                        20 000
管理费用                        20 000
在建工程                        10 000
贷：应付职工薪酬                   205 000
【例5-4】承【例5-3】，该公司当月扣回为职工代垫的医药费3 000元，实发工资202 000元，提取现金发放工资。该公司有关的会计处理如下：
（1）向银行提取现金
借：库存现金                  202 000
贷：银行存款                  202 000
（2）发放工资，支付现金
借：应付职工薪酬——工资      202 000
贷：库存现金                   202 000
（3）代扣款项
借：应付职工薪酬——工资            3 000
贷：其他应收款——代垫医药费        3 000
 
 

第三节  应交税费

一、应交税费概述
应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业应设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费。期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
 
二、应交增值税的账务处理
（一）增值税概述
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，在增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税，根据当期的销项税额减去当期进项税额计算确定（进项税额凭取得的增值税专用发票允许抵扣，销售货物可以开增值税专用发票，税率17%）。
小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。（进项税额不允许抵扣，销售货物只能开普通发票，征收率3%）
（二）一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税以及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”等专栏。
1. 企业从国内采购商品或接受应税劳务等进项税额
【例5-5】某企业为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税额8 500元，货物已到达，款项已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：
借：原材料                                50 000
应交税费—应交增值税（进项税额）       8 500
贷：银行存款                              58 500
【例5-6】B企业购入一台不需要安装的生产用设备，价款为200 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额是34 000元，款项尚未支付。该企业有关的会计分录如下：
借：固定资产                              200 000
应交税费—应交增值税（进项税额）       34 000
贷：应付账款                              234 000
根据修订后的增值税暂行条例，2009年1月1日以后，企业购进生产用固定资产（动产）所支付的增值税进项税额允许在购置当期全部一次性扣除。
2. 企业销售货物或者提供应税劳务的销项税额
【例5-7】某企业销售产品一批，价款600 000元，按规定应收取增值税额102 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业有关的会计分录如下：
借：应收账款                                   702 000
贷：主营业务收入                               600 000
应交税费—应交增值税（销项税额）           102 000
3.交纳增值税
“应交税费—应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。“应交税费—应交增值税”科目的借方余额，表示企业尚未抵扣的增值税。
【例5-8】某企业以银行存款交纳本月增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）     60 000
贷：银行存款                               60 000
【例5-9】某企业本月发生销项税额合计96 000元，进项税额27 300，已交增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下：
该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的余额为：96 000-27 300-60 000=8 700（元）
该金额在贷方，表示企业尚未缴纳增值税8 700元。
 

第四节   短期借款

一、短期借款的核算内容
企业的借款主要包括短期借款和长期借款。
短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或低于一年的一个经营周期内的各种借款。
 
二、短期借款的核算
企业为核算短期借款业务，应设置“短期借款”科目。该科目的贷方登记取得的借款本金，借方登记借款本金的偿还，期末贷方余额表示期末尚未偿还的借款本金，列示在资产负债表负债方的流动负债项目下。
短期借款利息由于属于筹资费用，所以应设置“财务费用”科目，该科目的借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。
（一）短期借款借入和归还的账务处理
（二）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
【例5-10】高强股份有限公司于2010年1月1日取得银行借款20 000元，期限半年，年利率为5%。利息直接支付，不预提。有关的会计分录如下：
借：银行存款            20 000
贷：短期借款            20 000
【例5-11】高强股份有限公司于2010年7月1日将【例5-10】中的借款还本付息。
借：短期借款             20 000
财务费用                500              （20 000×5%×0.5）
贷：银行存款             20 500
【例5-12】某企业于2010年1月1日取得银行借款100 000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月计提，按季支付。相关的会计分录如下：
（1）1月1日取得借款时，编制会计分录如下：
借：银行存款             100 000
贷：短期借款             100 000
（2）1月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下：
借：财务费用                500
贷：应付利息                500
2月末计提当月利息的处理与1月份相同
（3）3月末支付本季借款利息时，编制会计分录如下：
借：应付利息              1 000
财务费用                500
贷：银行存款              1 500
（4）10月1日到期偿还本金时，编制会计分录如下：
借：短期借款            100 000
贷：银行存款            100 000
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第六章   收入和费用

第一节   收入

一、收入概述
（一）收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
（二）收入的分类
根据企业所从事的日常活动的性质不同，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
 
二、账户设置
为了核算和监督企业销售商品业务情况，企业应设置“主营业务收入”和“主营业务成本”两个基本账户。
“主营业务收入”核算企业经营主要业务所取得的收入，贷方登记已确认实现的销售收入，借方登记销售折让、销售退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入，结转“本年利润”后，该账户无余额。
 “主营业务成本”核算企业经营主要业务发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销售退回，结转“本年利润”后，该账户无余额。
 
三、销售商品收入的核算
【例6-1】某企业于2010年2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；款项暂未收到，但已符合收入确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70 000元。编制会计分录如下：
借：应收账款                                      117 000
贷：主营业务收入                                   100 000
应交税费—应交增值税（销项税额）                17 000
借：主营业务成本                                   70 000
贷：库存商品                                       70 000
 
三、其他业务收入的核算
其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。
【例6-2】某企业销售一批材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为8 000元。其会计处理如下：
（1）确认原材料销售收入：
借：银行存款                                     11 700
贷：其他业务收入                                 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额）              1 700
（2）结转已销原材料的实际成本
借：其他业务成本                                 8 000
贷：原材料                                       8 000
 

第二节   费用

一、费用的概念和主要内容
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。
二、费用的会计核算
（一）主营业务成本
【例6-3】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为80 000元。甲公司应编制会计分录如下：
（1）借：应收账款                                 117 000
贷：主营业务收入                             100 000
应交税费—应交增值税（销项税额）          17 000
（2）借：主营业务成本                              80 000
贷：库存商品                                  80 000
（二）其他业务成本
【例6-4】2010年10月，甲公司将自行研发完成的非专利技术出租给另外一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销的金额是2 000元（240 000÷10÷12）。甲公司应编制会计分录如下：
每月摊销时：
借：其他业务成本                                   2 000
贷：累计摊销                                       2 000
（三）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用以及发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，均应在发生时计入销售费用。
企业应设置“销售费用”科目核算销售费用的发生和结转情况。
【例6-5】某公司为宣传新产品发生广告费60 000元，均以银行存款支付。编制会计分录如下：
借：销售费用           60 000
贷：银行存款           60 000
（四）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。
【例6-6】企业用库存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下：
借：管理费用                    600
贷：银行存款                    600
【例6-7】企业本月办公用房的折旧费2 600元，编制会计分录如下：
借：管理费用                  2 600
贷：累计折旧                  2 600
（五）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
企业应设置“财务费用”科目核算财务费用的发生和结转情况。
【例6-8】某企业转账支付金融机构手续费500元。编制会计分录如下
借：财务费用                  500
贷：银行存款                  500
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