串讲班习题
考情分析
资产的核算是六大要素最为重要的内容，在历年初级会计实务考试中都是重中之重。考生对本章内容务必高度重视，认真对待。
在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。
而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识点的融会贯通。
如应收账款与收入确认、增值税的核算结合；存货则往往与收入的确认、减值的核算结合在一起；固定资产则往往与营改增的内容放在一起。资产核算的内容往往是不定项选择题出题的基础内容。复习本章内容时，必须对存货、固定资产和无形资产的内容重点掌握。
教材变化.
本章教材今年变化较大，删除了持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产和可供出售金融资产等内容，交易性金融资产、固定资产等核算内容也有变动。总体内容减少，知识点难度降低。本章分值预计会有所下降！
问题索引
1.库存现金、存货和固定资产盘盈和盘亏的会计处理有何不同？
2.货币资金可以理解为就是“钱”吗？
3.现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回有何区别？是否会影响应收账款的入账价值？
4.其他应收款核算的内容主要有哪些？是否计提坏账准备 ?
5.关于应收账款计提坏账准备、冲减多计提的坏账准备、注销坏账、收回坏账该如何进行账务处理？是否会影响期末应收账款的账面价值？
6.账面余额、账面净值、账面价值有什么区别？
7.处置交易性金融资产时，为何要将“公允价值变动损益”科目的余额转入“投资收益”科目中？
8.处置交易性金融资产，投资收益如何计算？
9.“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目很容易混淆，他们有何区别？
10.原材料采用计划成本核算，计算材料成本差异时应注意哪些问题，总是分不清超支差异和节约差异？
11.包装物的出售、出租和出借的账务处理有何区别？
12.委托加工物资，受托方代收代缴的消费税应该记入什么科目？
13.商品流通企业销售商品成本及结存存货成本如何计算？
一、高频考点
1.资产：是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。【注意】
（1）融资租入的资产属于承租方的资产，经营租入的资产属于出租方的资产。
（2）待处理财产不属于资产。
2.货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
3.现金的清查：
属于无法查明原因的现金短缺，计入管理费用。属于无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入。
4.企业银行存款日记账余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【注意】 企业或银行会计核算记账错误，不属于未达账项。
5.对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应
相等。
6.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（不是原始凭证，不能根据银行存款余额调节表调整账目，待有关结算凭证到达后入账）
7.通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。
8.其他货币资金主要包括：
存出投资款（其他货币资金 -存出投资款）
银行汇票存款（其他货币资金 -银行汇票）
银行本票存款（其他货币资金 -银行本票）
信用卡存款（其他货币资金 -信用卡）
信用证保证金存款（其他货币资金 -信用证保证金）
外埠存款（其他货币资金 -外埠存款）等
【注意】
（1）商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票），通过“应收票据”、“应付票据”核算。
（2）支票通过“银行存款”核算。
（3）存出保证金通过“其他应收款”核算。
二、历年真题
【例题.单选题】下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是（ ）。（ 2015年）
A.应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款
B.应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款
C.无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入
D.无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出
【例题.单选题】下列各项中，不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。（ 2013年）
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户
【例题.单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。（ 2012年）
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【例题.单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。（ 2011 年）
A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【例题.多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。（ 2015年）
A.申请信用卡而转存银行的款项
B.赊购原材料出具的商业承兑汇票
C.赊销商品取得的银行承兑汇票
D.为取得银行本票而转存银行的款项
【例题.多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。（ 2014年）
A.银行汇票存款
B.信用卡存款
C.外埠存款
D.存出投资款
【例题.多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（ 2010年）
A. 企业持有的 3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【例题.判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。（ ）（2014年）
第二章 资产
一、高频考点
1.应收账款的内容
应收账款的入账价值包括：销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税
额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。企业收到款项，实际发生的现金折扣借记“财务费用”科目。
2.应收账款的会计核算
（1）赊销商品，确认应收账款
借：应收账款（扣除商业折扣，不扣除现金折扣）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）收到款项，冲销应收账款
借：银行存款
财务费用（实际发生的现金折扣）
贷：应收账款
【注意】
①如果计算现金折扣考虑增值税：实际发生的现金折扣 =应收账款×现金折扣比例
②如果计算现金折扣不考虑增值税：实际发生的现金折扣 =主营业务收入×现金折扣比例
3.预付账款
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
4.其他应收款的内容：
（1）应收的各种赔款、罚款；
（2）应收的出租包装物租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项；
（4）存出保证金；
（5）事业单位拨付给内部有关部门的备用金。
5.应收款项减值
（1）应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，都需要计提减值准备。
（2）应收账款的账面价值 =“应收账款”的借方余额 +“预收账款”借方余额 -“坏账准备”的贷方余额“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目。
（3）坏账准备的会计处理
①企业计提坏账准备时（减少应收账款的账面价值）：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②冲减多计提的坏账准备时（增加应收账款的账面价值）：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
③企业实际发生坏账损失，转销坏账准备时（应收账款的账面价值不变）：
借：坏账准备
贷：应收账款
④已确认并作为坏账转销的应收账款以后又收回时（减少应收账款的账面价值）：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
（4）本期期末应计提或应转回的坏账准备：
①首先计算坏账准备科目应有的贷方余额
坏账准备科目应有的贷方余额 =应收账款等科目的余额×坏账比例或 =应收账款等科目的余额 -应收账款等预计未来现金流量现值
②计算当期期末应计提的坏账准备 =坏账准备科目应有的贷方余额 -计提前坏账准备的贷方余额（或 +计提前坏账准备的借方余额）
③如果结果为正数，就是本期期末应计提的坏账准备的金额。如果结果为负数，就是本期期末应转回的坏账准备的金额。
6.应收票据的内容
应收票据贴现的会计处理：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
二、历年真题
【例题.单选题】 2014年 11月 30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为 30万元； 12月 31 日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为 500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为 410
万元，不考虑其他因素，该企业 2014年 12月 31日应确认的资产减值损失为（ ）万元。（ 2015年）
A.90
B.120
C.30
D.60
【例题.单选题】 2014年 12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为 10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款 5万元。 12月 31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方
余额为 18万元，不考虑其他因素， 12月末该企业应计提的坏账准备为（ ）万元。（ 2015年）
A.13
B.18
C.3
D.8
【例题.单选题】 2012年 12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为 6万元。 12月 31日“应收账款”科目借方余额为 100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为 95万元。该企业 2012年年末应计提
的坏账准备金额为（ ）万元。（ 2013年）
A.-1
B.1
C.5
D.11
【例题.单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。（ 2012年）
A.销售价款
B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费
【例题.单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制
的会计分录是（ ）（ 2010年）
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【例题.判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵
法和直接转销法之间合理选择。（ ）（ 2015年）
【例题.判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认
为减值损失，计入当期损益。（ ）（ 2011年）
第二章 资产
一、高频考点
1.交易性金融资产取得时的会计处理
借：交易性金融资产 —成本（价款，不是面值，含已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：其他货币资金 —存出投资款 /银行存款
收到此股利或利息时：
借：其他货币资金 —存出投资款 /银行存款
贷：投资收益
【注意】 不记入 “交易性金融资产 —成本 ”科目的内容：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当借记 “投资收益 ”科目。
2.交易性金融资产持有期间宣告发放现金股利或利息到期时的会计处理借：应收股利 /应收利息
贷：投资收益
收到股利或利息时：
借：其他货币资金 —存出投资款 /银行存款
贷：应收股利 /应收利息
3.交易性金融资产的期末计量的会计处理
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）公允价值上升时：
借：交易性金融资产 —公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产 —公允价值变动
4. 交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时
调整公允价值变动损益。
借：其他货币资金 —存出投资款 /银行存款 （实际收到的款项，价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产 ——成本
——公允价值变动
投资收益（或借）
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动，或贷）
贷：投资收益（或借）
【注意】
（1）交易性金融资产 出售时确认的投资收益 =交易性金融资产的出售价款 -交易性金融资产的初始入账成本
（2）交易性金融资产 整个持有期间的投资收益 =（交易性金融资产的出售价款 -交易性金融资产的初始入账成本） -购买时交易费用 +持有期间取得的现金股利和利息
二、历年真题
【例题 ?单选题】 2014年 7月 1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款 2100万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 40万元），将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用 20万元。 2014年 12月 31日，该交易性金融资产的公允价值为 2200万元。不考虑其他因素， 2014年 12月 31日，甲公司该交易性金融资产的账面
价值为（ ）万元。（ 2015年）
A.2080
B.2200
C.2120
D.2060
【例题 .单选题】 2014年 6月 1日，甲公司以每股 14元的价格购入乙上市公司股票 10万股，确认为交易性金融资产。 2014年 6月 30日，乙上市公司股票的市价为每股 15元。
则 6月 30日甲公司会计处理结果正确的是（ ）。（ 2015年）
A.“ 交易性金融资产 ”科目借方增加 10万元
B.“ 投资收益 ”科目贷方增加 10万元
C.“ 公允价值变动损益 ”科目借方增加 10万元
D.“ 资产减值损失 ”科目贷方增加 10万元
【例题 .单选题】 2013年 3月 20日，甲公司从深交所购买乙公司股票 100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8元，另支付相关交易费用 25000元， 6月 30日，该股票公允价值为每股 10元，当日该交易
性金融资产的账面价值应确认为（ ）万元。（ 2014年）
A.802.5
B.800
C.1000
D.1000.5
【例题 ?单选题】 2017年 11月 1日，甲公司购入乙公司股票 50万股作为交易性金融资产，支付价款 400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 20万元。另支付相关交易税费 8万元。该交易性金融资产的入账金额
为（ ）万元。（ 2013年改编）
A.380
B.388
C.400
D.408
【例题 .多选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述正确的是（ ）。（ 2012年改编）
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【例题 .判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当
期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（ ）（ 2014年）
第二章 资产
一、高频考点
1.发出存货的计价方法
企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发
出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
2.原材料用计划成本核算
（1）采购时（尚在运输途中，也可以是货到但未验收入库），按实际成本付款，记入 “材料采购 ”科目借
方。
借：材料采购（实际成本）
应交税费 ——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款、银行存款等
（2）验收入库时，按计划成本记入 “原材料 ”科目的借方，按实际成本记入 “材料采购 ”科目贷方，差额记入 “材料成本差异 ”借方或贷方。超支差记入 “材料成本差异 ”的借方（正），节约差记入 “材料成本差异 ”的贷方（负）。
借：原材料（计划成本）
材料成本差异（借或贷）
贷：材料采购（实际成本）
（3）平时发出材料时，采用计划成本。
借：生产成本等（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
（ 4）期末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异 +本期验收入库材料的成本差异） /（期初结存材料的计划成本 +本期验收入库材料的计划成本） ×100%
发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本 ×材料成本差异率结转发出材料负担的材料成本差异：
借：生产成本等
贷：材料成本差异（或反之）
发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本 +发出材料的计划成本 ×材料成本差异率
=发出材料的计划成本 ×（ 1+材料成本差异率）
期末结存材料的实际成本 =（期初结存材料的计划成本 +本期验收入库材料的计划成本 -发出材料的计划成本） ×（ 1+材料成本差异率）
5.委托加工物资（增值税一般纳税人）
（1）委托加工物资成本的内容：
①加工中实际耗用物资的成本；
②支付的加工费用及应负担的运杂费等；
③需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本。
（2）企业委托外单位加工物资的成本不包括：
①加工费的增值税进项税额；
②需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费 ——应交消费税 ”科目的借方，不计入加工物资成本。
6. 包装物的核算
随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。
随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
7. 发出商品的核算
发出商品但不符合收入确认条件的，不能确认收入，借记 “发出商品 ”，贷记 “库存商品 ”。发出商品也属于存货。
8. 商品流通企业商品发出的核算
（1）毛利率法
毛利率 =（销售毛利 /销售额） ×100%
销售成本 =（商品销售收入－销售退回与折让） ×（ 1-毛利率）
期末存货成本 =期初存货成本 +本期购货成本－本期销售成本
（ 2）售价金额核算法
商品进销差价率 =
本期销售商品的成本 =本期商品销售收入 ×（ 1-商品进销差价率）
期末结存商品的成本 =期初库存商品的进价成本 +本期购进商品的进价成本 -本期销售商品的成本
9.存货清查
（1）存货盘盈的核算：冲减管理费用
（2）存货盘亏的核算
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费 -应交增值税（进项税额转出） (自然灾害等原因除外）
借：原材料（残料入库）
其他应收款（应由保险公司、责任人赔偿）
管理费用（因管理不善、一般经营损耗、收发计量差错造成）营业外支出（自然灾害造成）
贷：待处理财产损溢
10.存货减值
（1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
（2）可变现净值 =存货的估计售价 -至完工时估计将要发生的成本 -估计的销售费用以及相关税费
（3）存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（4）存货跌价准备的会计处理
①当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
② 转回多计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
③ 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的借：存货跌价准备
贷：主营业务成本等
二、历年真题
【例题 .单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司委托乙公司加工一批用于连续生产应税消费品的半成品。该公司的原材料实际成本为 210万元，支付加工费 10万元、增值税 1.7万元以及消费税 30万元。不考虑
其他因素，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。（ 2015年）
A.220
B.250
C.221.7
D.251.7
【例题 .单选题】 2014年 12月 1日，某企业 “存货跌价准备 ——原材料 ”科目贷方余额为 10万元。 2014 年 12月 31日， “原材料 ”科目的期末余额为 110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值
为 115万元，不考虑其他因素。 2014年 12月 31日原材料的账面价值为（ ）万元。（ 2015年）
A.105
B.110
C.115
D.100
【例题 .单选题】某企业为增值税一般纳税人。 2014年 12月 5日购入一批材料，增值税专用发票上注明的售价为 500万元，增值税税额为 85万元，对方代垫保险费 10万元，发生入库前的挑选整理费 5万元。不考虑其他因
素，该批材料的入账价值为（ ）万元。（ 2015年）
A.600
B.585
C.500
D.515
【例题 ?单选题】某企业为增值税小规模纳税人。本月购入原材料 2050千克，每千克单价（含增值税）为 50 元，另外支付运费 3500元，运输途中发生合理损耗 50千克。不考虑其他因素，该批材料入库的实际单位成本为
（ ）元。（ 2015年）
A.51.25
B.50
C.51.75
D.53
【例题 .单选题】某企业库存商品采用售价金额核算法， 2013年 5月初库存商品售价总额为 14.4万元，进销差价率为 15%，本月购入库存商品进价成本总额为 18万元，售价总额为 21.6万元，本月销售商品收入为 20万
元，该企业本月销售商品的实际成本为（ ）万元。（ 2014年）
A.20
B.16.8
C.17
D.16
第二章 资产
【例题 .单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。 2012年 5月初，库存商品的进价成本为 34 万元，售价总额为 45万元。当月购进商品的进价成本为 126万元，售价总额为 155万元。当月销售收入为 130万
元。月末结存商品的实际成本为（ ）万元。（ 2013年）
A.30
B.56
C.104
D.130
【例题 .单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 200万元，材料成本差异为节约 20 万元，当月购入材料一批，实际成本为 135万元，计划成本为 150万元，领用材料的计划成本为 180万元。当月结
存材料的实际成本为（ ）万元。（ 2012年）
A.153
B.162
C.170
D.187
【例题 .单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。 2010年 3月 1日结存甲材料 200件，单位成本 40元； 3月 15日购入甲材料 400件，单位成本 35元； 3月 20日购入甲材料 400件，单位成本 38元；当
月共发出甲材料 500件。 3月份发出甲材料的成本为（ ）元。（ 2011年）
A.18500
B.18600
C.19000
D.20000
【例题 .单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品 2010年 4月 1日期初成本为 3500万元，当月购货成本为 500万元，当月销售收入为 4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为 25%。 2010年 4月 30
日，甲类商品结存成本为（ ）万元。（ 2011年）
A.500
B.1125
C.625
D.3375
【例题 .单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 130万元，材料成本差异为节约 20 万元。当月购入材料一批，实际成本 110万元，计划成本 120万元，领用材料的计划成本为 100万元。该企业当月
领用材料的实际成本为（ ）万元。（ 2010年）
A.88
B.96
C.100
D.112
【例题 .单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工
费200万元、增值税 34万元、消费税 30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，
应编制的会计分录是（）。（ 2010年）
A. 借：委托加工物资 264
贷：银行存款 264
B. 借：委托加工物资 230
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 264
C. 借：委托加工物资 200
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 64
贷：银行存款 264
D. 借：委托加工物资 264
贷：银行存款 200
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 64
【例题 .单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。 2009年 9月 1日，甲材料结存 200千克，每千克实际成本为 300元； 9月 7日购入甲材料 350千克，每千克实际成本为 310元； 9月 21日购入甲材料 400千
克，每千克实际成本为 290元； 9月 28日发出甲材料 500千克。 9月份甲材料发出成本为（ ）元。（ 2010 年）
A.145000
B.150000
C.153000
D.155000
【例题 .多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ ）。（ 2012年）
A. 先进先出法
B. 移动加权平均法
C. 个别计价法
D. 成本与可变现净值孰低法
【例题 .多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列
各项中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。（ 2012年）
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
【例题 .多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。（ 2011年）
A. 应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B. 资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C. 按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D. 结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
【例题 .多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。（ 2010年）
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
【例题 .判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的
成本。（ ）（ 2011年）
【例题 .判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（ ）（ 2013年）
【例题 ?判断题】原材料采用计划成本核算的，无论其是否验收入库，都要先通过 “材料采购 ”科目进行核
算。（ ）（ 2015年）
第二章 资产
一、高频考点
1.固定资产的确认
（1）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（2）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各单项资产单独确认为固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的成本。
（3）融资租入的固定资产属于承租方的固定资产，按自有的固定资产进行管理，承租方计提折旧。
2.取得固定资产初始成本的计量
（1）外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归
属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
借：固定资产 /在建工程
应交税费 —应交增值税（进项税额）
—待抵扣进项税额
贷：银行存款等
【注意】 如果固定资产属于生产设备，进项税额可以全额抵扣。如果固定资产属于不动产，进项税额当年可以抵扣 60%，明年的今日 (第 13个月 )再抵扣 40%。
（2）企业自建固定资产
①如果建造的是房屋类的不动产借：工程物资
应交税费 —应交增值税（进项税额）（进项税额的 60%）
—待抵扣进项税额（进项税额的 40%）贷：银行存款等
借：在建工程
贷：工程物资（领用的工程物资）
应付职工薪酬（在建工程人员的工资）库存商品（库存商品的成本）
原材料（领用原材料的成本）
借：应交税费 —待抵扣进项税额
贷：应交税费 —应交增值税（进项税额转出）（领用原材料的成本 ×17%×40%）
借：固定资产
贷：在建工程借：原材料
贷：工程物资（剩余工程物资转作企业生产用原材料） ② 如果建造的是机器设备类的动产
借：工程物资
应交税费 —应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
借：在建工程
贷：工程物资（领用的工程物资）
应付职工薪酬（在建工程人员的工资）
库存商品（库存商品的成本）
原材料（领用原材料的成本）
借：固定资产
贷：在建工程
借：原材料
贷：工程物资（剩余工程物资转作企业生产用原材料）
3. 固定资产的折旧
（1）影响固定资产折旧的因素：
① 固定资产原价；
② 预计净残值；
③ 固定资产减值准备；
④ 固定资产的使用寿命
（2）计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： ① 已提足折旧仍继续使用的固定资产；
② 单独计价入账的土地。
【注意】
①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
② 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
③ 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
④ 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
⑤ 大修理停用的固定资产仍然需要计提折旧，改良停用的固定资产不计提折旧，改良完毕后继续折旧。闲置的固定资产、未使用的固定资产也应计提折旧。
（3）固定资产常考的折旧方法
①年限平均法
年折旧额 =（原价 -预计净残值） ÷预计使用年限
=原价 ×（ 1-预计净残率） ÷预计使用年限
=原价 ×年折旧率
②双倍余额递减法
双倍余额递减法除最后两年，其他年限不考虑固定资产预计净残值。年折旧率 =2/预计使用年限 ×100%（直线法折旧率的两倍）
年折旧额 =固定资产账面净值 ×年折旧率
固定资产账面净值 =固定资产账面原值 -累计计提的折旧
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
③ 年数总和法
年折旧率 =尚可使用年限 /预计使用年限的年数总和 ×100% 年折旧额 =（固定资产原值 -预计净残值） ×年折旧率
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备
后的净额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
（4）固定资产折旧的会计处理
借：制造费用（基本生产车间用固定资产）
管理费用（管理部门用固定资产、闲置的固定资产、未使用的固定资产）
销售费用（销售部门用固定资产）
在建工程（企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产）
其他业务成本（经营租出的固定资产）
贷：累计折旧
4. 固定资产的后续支出
（1）固定资产的更新改造等后续支出
满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该
固定资产原账面价值中扣除。
①企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备贷：固定资产
② 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过 “在建工程 ”科目核算。借：在建工程
贷：银行存款等 ③ 存在被替换部分借：营业外支出
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
④ 在固定资产完工并达到预定可使用状态时，从 “在建工程 ”科目转入 “固定资产 ”科目借：固定资产
贷：在建工程
（2）固定资产修理费用
不满足固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益。借：管理费用（生产车间、管理部门用固定资产的修理费）
销售费用（销售部门用固定资产的修理费）
贷：银行存款等
【注意】 更新改造后固定资产的入账价值 =（改造前固定资产的原值 -累计折旧 -固定资产减值准备） +资本化的更新改造费 -被替换部分的账面价值
5.固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损等。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过 “固定资产清
理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。
固定资产清理净损益 =（取得的处置利得 +取得的入库残料价值 +应收的赔偿款） -（固定资产账面价值 +清理费用 +应交的增值税）
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（固定资产的账面价值转入固定资产清理科目的借方）
借：固定资产清理
贷：银行存款（支付清理费用计入固定资产清理科目的借方）
应交税费 ——应交增值税（支付的增值税计入固定资产清理科目的借方）
借：银行存款（取得的处置利得计入固定资产清理科目的贷方）
原材料（取得的入库残料价值计入固定资产清理科目的贷方）
其他应收款（应收赔偿的金额计入固定资产清理科目的贷方）
贷：固定资产清理
结转固定资产清理净损益
借：营业外支出 或 借：固定资产清理
贷：固定资产清理 贷：营业外收入
6.固定资产清查
（1）企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，计入以前年度损益调整。
（2）企业在财产清查中盘亏的固定资产，计入营业外支出。
7.固定资产减值
固定资产可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，按减记的金额：借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
固定资产的账面价值 =固定资产的原值 -累计折旧 -固定资产减值准备
二、历年真题
【例题 .单选题】某企业对其拥有的一台大型设备进行更新改造。该设备原价为 1000万元，已计提折旧 500万元，更新改造过程中发生满足固定资产确认条件的支出为 700万元，被替换部分账面价值为 100万元，不考虑其他
因素，该设备更新改造后的入账价值为（ ）万元。（ 2015年）
A.1100
B.1200
C.1600
D.1700
【例题 .单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。（ 2013年）
A. 对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用
B. 对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
C. 对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用
D. 对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用
【例题 .单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（ ）。（ 2013年）
A. 盘盈固定资产
B. 经营性租入设备
C. 以固定资产对外投资
D. 计提减值准备
【例题 .单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%， 2016年 6月建造厂房领用外购材料
实际成本 20000元，计税价格为 24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。（ 2012年改编）
A.20000
B.23400
C.24000
D.28000
【例题 .单选题】某增值税一般纳税人企业自建仓库一幢，购入工程物资 200万元，增值税税额为 34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料 50万元，应负担的增值税税额为 8.5万元；支付建筑工人工资 36万元。该仓库
建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。（ 2011年改编）
A.250
B.292.5
C.286
D.328.5
【例题 .单选题】 2009年 12月 31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为 25万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素， 2010年度该设备应计提的折旧为
（ ）万元。（ 2011年）
A.4.8
B.8
C.9.6
D.10
【例题 .单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2009年 12月 31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为 360万元，增值税税额为 61.2万元，预计使用寿命为 5年，预计净残值为零，采用年数总和
法计提折旧。该设备 2010年应计提的折旧为（ ）万元。（ 2010年）
A.72
B.120
C.140.4
D.168.48
【例题 .多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。（ 2012年）
A. 固定资产原价
B. 固定资产的预计使用寿命
C. 固定资产预计净残值
D. 已计提的固定资产减值准备
【例题 .多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。（ 2011年）
A.经营租入的设备
B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【例题 .多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ ）。（ 2010年）
A. 计提行政管理部门固定资产折旧：借记 “管理费用 ”科目，贷记 “累计折旧 ”科目
B. 计提生产车间固定资产折旧：借记 “制造费用 ”科目，贷记 “累计折旧 ”科目
C. 计提专设销售机构固定资产折旧：借记 “销售费用 ”科目，贷记 “累计折旧 ”科目
D. 计提自建工程使用的固定资产折旧：借记 “在建工程 ”科目，贷记 “累计折旧 ”科目
【例题 .多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。（ 2010年）
A.清理固定资产发生的税费
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料成本
【例题 .多选题】下列计提的各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（）。（ 2010年）
A.坏账准备
B.固定资产减值准备
C.存货跌价准备
D.无形资产减值准备
【例题 .判断题】固定资产盘盈应先按重置成本记入 “待处理财产损溢 ”科目，经批准后再转入营业外收
入。（ ）（ 2015年）
【例题 .判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（ ）（ 2014年）
【例题 .判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（ ）（ 2013年）
第二章 资产
一、高频考点
1.无形资产的确认：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【注意】 商誉不属于无形资产。企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
2.自行研究开发的无形资产
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
（1）研究阶段的支出计入当期损益，借记 “研发支出 ——费用化支出 ”科目。
开发阶段的支出，符合资本化条件的，借记 “研发支出 ——资本化支出 ”科目，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，借记 “研发支出 ——费用化支出 ”科目，计入当期损益。
借：研发支出 ——费用化支出（研究阶段的支出、开发阶段的支出中不符合资本化条件的）
研发支出 ——资本化支出（开发阶段的支出中符合资本化条件的）
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
（2）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时：
借：无形资产
贷：研发支出 ——资本化支出
（3）期（月）末，应将 “研发支出 ——费用化支出 ”科目归集的金额转入 “管理费用 ”科目。
借：管理费用
贷：研发支出 ——费用化支出
【注意】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，通过管理费用核算。
3.无形资产的摊销
（1）进行摊销处理的无形资产的范围
① 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
② 使用寿命不确定的无形资产不应摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。
（2）无形资产的残值、摊销期和摊销方法
①使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。
②企业应当按月对无形资产进行摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
③ 无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
④ 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定无形资产有关经济利益的预期实现方式的应当采用直线法摊销。
（3）无形资产摊销的会计处理
借：管理费用（企业管理用的无形资产）
其他业务成本（出租的无形资产）
制造费用（生产用的无形资产）
贷：累计摊销
4.无形资产的处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或
营业外支出。
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
应交税费 ——应交增值税（销项税额）
营业外收入（或借记营业外支出）
5.无形资产减值
无形资产可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认
为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【总结】 关于资产减值准备是否可以转回：
（1）可以转回的减值准备：应收账款的坏账准备、存货的跌价准备。
（2）不可以转回的减值准备：固定资产的减值准备、无形资产减值准备。
6.长期待摊费用
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出记入 “长期待摊费用 ”科目。
二、历年真题
【例题 .单选题】 2014年 9月 1日，某工业企业转让一项专利权。该专利权成本为 250000元，累计摊销50000元，取得转让价款 300000元。不考虑其他因素，下列关于该企业转让专利权的会计处理结果正确的是（）。（ 2015年）
A. 其他业务收入增加 100000元
B. 营业外收入增加 300000元
C. 其他业务收入增加 300000元
D. 营业外收入增加 100000元
【例题 .单选题】企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修改造，发生以下支出：领用生产用材料 50万元，购进该批原材料支付的增值税进项税额为 8.5万元；确认装修人员的薪酬为 43.5万元。不考虑其他因素，下列关
于该企业装修办公楼支出的会计处理结果正确的是（ ）。（ 2015年改编）
A. 管理费用增加 93.5万元
B. 管理费用增加 102万元
C. 长期待摊费用增加 93.5万元
D. 长期待摊费用增加 102万元
【例题 .单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是（ ）。（ 2014年）
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本
C.无形资产应当按照成本进行初始计量
D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本
【例题 .单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是（ ）。（ 2013年）
A.生产车间固定资产日常修理
B.生产车间固定资产更新改造支出
C.经营租赁方式租入固定资产改良支出
D.融资租赁方式租入固定资产改良支出
【例题 .单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（ ）。（ 2012年）
A. 使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B. 出租无形资产的摊销额应计入管理费用
C. 使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
D. 无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法
【例题 .单选题】 2011年 3月某企业开始自行研发一项非专利技术 ,至 2011年 12月 31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为 160万元 ,累计开发支出为 500万元（其中符合资本化条件的支出为 400万元）。
该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业 2011年度利润总额减少（ ）万元。（ 2012年）
A.100
B.160
C.260
D.660
【例题 .单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2009年 1月 5日以 2700万元购入一项专利权，另支付相关税费 120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费 60万元。该专利权预计使用 5年，预计净残
值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素， 2009年 12月 31日该专利权的账面价值为（ ）万元。（2010年）
A.2160
B.2256
C.2304
D.2700
【例题 .多选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的有（ ）。（ 2015年）
A.使用寿命不确定的无形资产应按生产总量法摊销
B.无形资产减值损失确认后不得转回
C.使用寿命有限的无形资产应进行摊销
D.使用寿命不确定的无形资产不计提减值准备
【例题 .多选题】下列各项中，关于企业无形资产会计处理表述正确的有（ ）。（ 2015年）
A. 无形资产减值损失确认后不得转回
B. 使用寿命不确定的无形资产不应摊销
C. 预期不能给企业带来经济利益的专利权应终止确认无形资产 D. 处置无形资产形成的净损失应计入营业外支出
【例题 .判断题】企业转让无形资产使用权时，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务
的，应视同销售该项无形资产一次性确认收入。（ ）（ 2015年）
【例题 .判断题】企业使用寿命确定的无形资产应自可供使用（即其达到预定用途）下月起开始摊销，处置当
月照常摊销。（ ）（ 2015年）
【例题 .判断题】使用寿命有限的无形资产应自取得的次月起摊销。（ ）（ 2014年）
【例题 .判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（ ）（ 2012年）
【例题 .判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无
形资产成本。（ ）（ 2010年）
洛阳新起点会计培训--初级精讲班100个小时轻松拿证！联系电话：15838581745 李老师（与微信同号）
各个校区地址：
西工校区：王城大道与九都路交叉口申泰商务楼1号楼1111室（欧亚达建材工商银行旁边1号楼入口）
洛龙校区：河南科技大学
新安县校区：新安县东区大张车库对面入口进入蜗牛网咖4楼
汝阳校区：县直二小斜对面2楼（大张后门东20米2楼）
孟津校区：孟庄市场东20米银怀广告楼上2楼
吉利校区：河阳顺达广场3楼
廛河校区：老洛一高东30米
涧西校区：西苑路与青岛路交叉口原大张购物广场7楼
