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| 确认收入 |
借：应收账款/应收票据/银行存款/预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） |
| 结转成本 |
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 |
| 代垫运费 |
借：应收账款（含税） 贷：银行存款 |
| 发出商品不符合收入确认条件时 |
未发生纳税义务 借：发出商品 贷：库存商品 |
纳税义务已经发生 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） |
| 以后符合条件时 |
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 |
借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 |
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折扣 类型 |
原因 | 与收入的关系 | 与增值税的关系 | 与应收账款的关系 | 会计处理 | ||
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商业 折扣 |
企业为促进商品销售而给予的价格扣除 | 折扣后列收入 | 折后计税 | 按折后价款加折后计税额计入应收账款 |
无专门会计处理 借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） |
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现金 折扣 |
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 | 全款列收入 |
按全款 计税 |
按全款价税列应收账款 |
会计处理如下： ①赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ②折扣期内收款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ③非折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款 |
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| 类型 | 原因 | 会计处理 | |||||
| 销售折让 | 企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让（小问题） |
①未确认收入的销售折让： 应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认收入（同商业折扣） ②已确认收入，非资产负债表日后事项： 冲减当期销售收入，冲减销项税额 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款 ③已确认收入，属于资产负债表日后事项： （中级会计实务学习） |
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| 销售退回 | 企业因售出商品质量不符合要求等原因发生销售退回（大问题） |
①未确认收入的销售退回： 借：库存商品 贷：发出商品 ②已确认收入，非资产负债表日后事项： 冲减当期销售收入，同时冲减当期销售成本 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本 ③已确认收入，属于资产负债表日后事项： （中级会计实务学习） |
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| 【提示】销售退回涉及销售收入、销售成本的减少和存货的增加。如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用 | |||||||
| 采用支付手续费方式委托代销商品 | ||
| 业务 | 委托方 | 受托方 |
| 交付商品 |
借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品 |
借：受托代销商品（协议价） 贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：委托代销商品 |
①对外销售商品时： 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费—应交增值税（销项税额） ②收到委托方开具的增值税专用发票时： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 ②借：银行存款 贷：应收账款 |
借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） |
| 情形 | 典型案例 | 处理原则 | 会计处理 |
| 一次就能完成的劳务 | 理发 | 在提供劳务完成时确认收入及相关成本 |
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：银行存款等 |
| 同一会计期间内开始并完成的劳务 | 3月份开始安装5月份完工 | 劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关的劳务成本 |
（1）在为提供劳务发生有关支出时 借：劳务成本 贷：银行存款等 （2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：劳务成本 |
| 提供劳务交易结果能够可靠估计 | 核算方法 | 具体确认 |
| 交易结果能够可靠估计的判断 |
判断条件（同时满足）： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 |
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| 完工百分比法的具体应用 |
交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入，处理如下： 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外，在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认劳务收入 本期确认的费用=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认费用 |
| 提供劳务交易结果不能可靠估计 | 已经发生的劳务成本补偿情况 | 预计全部能够得到补偿 | 按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 |
| 预计部分能够得到补偿（收入小于成本产生亏损） | 按照能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 | ||
| 预计全部不能得到补偿（只结转成本产生亏损） | 将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入 |
| 一次性收取使用费 | 不提供后续服务 | 应当视同销售该项资产一次性确认收入 |
| 提供后续服务 | 在有效期内分期确认收入 | |
| 分期收取使用费 | 分期确认收入 | |
| 企业一般在确认主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本 |
结转销售商品成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 |
结转提供劳务成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本 |
| 期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额 |
借：本年利润 贷：主营业务成本 |
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| 企业发生的其他业务成本 |
借：其他业务成本 贷：原材料（销售材料成本） 累计折旧（出租固定资产的折旧额） 累计摊销（出租无形资产的摊销额） 周转材料（领用单独计价包装物成本或出租包装物的成本） |
| 期末，结转后本科目无余额 |
借：本年利润 贷：其他业务成本 |
| 消费税、城建税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税 |
借：税金及附加 贷：应交税费—应交×× 【提示】增值税属于价外税，不计入税金及附加 |
| 土地增值税 |
借：固定资产清理（一般企业） 税金及附加（房地产企业） 贷：应交税费—应交土地增值税 【提示】房地产开发企业应交纳的土地增值税，计入税金及附加 |
| 购买印花税票 |
借：税金及附加 贷：银行存款 |
| 期末，结转本科目后无余额 |
借：本年利润 贷：税金及附加 |
| 项目 | 具体内容 |
| 售前 | 展览费和广告费等 |
| 售中 |
保险费、包装费、运输费、装卸费等 【提示】随同商品出售而不单独计价的包装物成本，应在发生时计入销售费用 |
| 售后 | 商品维修费、预计产品质量保证损失等 |
| 销售机构 | 职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用 |
| 特殊事项 | 委托方的手续费 |
| 项目 | 具体内容 |
| 筹建期间 |
企业在筹建期间发生的开办费 【提示】筹建期间内发生的开办费，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不符合资本化条件的借款费用等 |
| 管理部门 |
企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等） 行政管理部门负担的工会经费、董事会费 |
| 特殊事项 | 聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费 |
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技术转让费、研究费用、排污费等 【提示】企业内部研发项目所发生的支出，应区分研究阶段和开发阶段支出，先通过“研发支出”科目进行归集。研究阶段的支出，期末转入“管理费用”科目。开发阶段的支出不满足资本化条件的，也转入“管理费用”科目 |
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固定资产日常修理费（车间和管理部分的） 【提示】企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用 |
| 项目 | 具体内容 |
| 利息 |
加利息支出 减利息收入 【提示】应收票据的贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目 |
| 汇兑 | 汇兑损益 |
| 手续费 | 开具承兑汇票手续费等 |
| 现金折扣 | 企业发生或收到的现金折扣 |
| 营业外收入核算的内容 | 营业外支出核算的内容 |
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非流动资产毁损报废收益：指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益。 【提示】出售固定资产、及无形资产而产生的处置利得或损失，计入资产处置损益，不计入营业外收入或营业外支出 |
非流动资产毁损报废损失：指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失。 【提示1】固定资产报废或正常自然灾害等非正常原因损失=取得的价款或报废的残值和变价收入等-处置时的账面价值-清理费用-处置相关税费等 【提示2】无形资产报废损失=取得的价款-处置时的账面价值-处置相关税费等 |
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盘盈利得：是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额 【提示1】对于存货的盘盈，报经批准后冲减管理费用 【提示2】对于固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”科目，报经批准后调整期初留存收益，不计入营业外收入 |
盘亏损失：主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失 【提示1】固定资产的盘亏损失计入营业外支出 【提示2】存货的盘亏损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用；属于非常损失的部分，计入营业外支出 【提示3】无法查明原因的现金短缺，计入管理费用 |
| 捐赠利得：指企业接受捐赠产生的利得 | 公益性捐赠支出：指企业对外进行公益性捐赠发生的支出 |
| 债务重组利得 | 债务重组损失 |
| 无法支付的应付账款 |
（1）非常损失：指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失 【提示】因管理不善造成的损失，计入管理费用 （2）罚款支出指企业支付的行政罚款、税务罚款以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出 |
| 结转本年利润的方法 | |
| 表结法 |
（1）各损益类科目每月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目 （2）每月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损） （3）年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用 |
| 账结法 |
（1）每月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目 （2）结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损 （3）在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量 |
