初级会计实务习题班第五章答案
发布时间:2019-04-04 16:39作者:李老师来源:洛阳新起点会计培训 点击:次
第五章 收入、费用和利润——费用、利润
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一.单项选择题
1.2018年1月，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为5 000元，增值税税额为800元，材料成本4 000元，则该企业编制会计分录时，应借记的其他业务成本科目的金额是（ ）元。
A.4 000
B.5 000
C.5 800
D.9 000
2.下列各项中，不应计入其他业务成本的是（ ）。
A.经营出租设备计提的折旧额
B.出借包装物的成本摊销额
C.出售原材料结转的成本
D.随同商品出售单独计价的包装物成本
3.某企业为筹集生产经营所需资金于2013年1月1日按面值发行3年期面值为250万元的债券，票面利率5％，截至2014年底企业为此项应付债券所承担的财务费用是（ ）万元。
A.25
B.20
C.27
D.30
4.某企业于2011年5月接受一项设备安装任务，安装期为1年，合同总收入80万元，预计总成本40万元。截至2011年末已经发生成本25万元，假定满足采用完工百分比法确认收入的条件，按发生成本占估计总成本比例确定完工进度。假定不考虑其他因素，该项劳务影响2011年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.50
B.25
C.40
D.15
5.某工业企业2014年度营业利润为2 520万元，主营业务收入为4 000万元，财务费用为15万元，营业外收入为50万元，营业外支出为40万元，所得税税率为25％。假定不考虑其他因素，该企业2014年度的净利润应为（ ）万元。
A.1 890
B.1 897.5
C.1 505.6
D.2 996.25
6.下列各项中，应计入营业外收入的是（ ）。
A.银行存款利息收入
B.存货盘盈
C.债务重组利得
D.确实无法收回的应收账款
7.甲企业2013年度的利润总额为4 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入80万元；存款利息收入40万元，适用所得税税率为25％。该企业2013年应交所得税为（ ）万元。
A.940
B.980
C.1 040
D.1 060
8.甲公司当期应交所得税为500万元，递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元。则甲公司当期所得税费用为（ ）万元。
A.515
B.500
C.15
D.505
二.多项选择题
9.下列关于成本费用和期间费用的说法正确的有（ ）。
A.成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加等
B.期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本
C.期间费用包括销售费用、制造费用和财务费用
D.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
10.下列各项业务中，不会影响主营业务成本金额的有（ ）。
A.工业企业计提经营出租固定资产折旧
B.销售原材料成本
C.用于对外投资的自产产品成本
D.发生的销售折让
11.下列各项中，应计入其他业务成本的有（ ）。
A.出借包装物成本的摊销
B.出租包装物成本的摊销
C.随同产品出售单独计价的包装物成本
D.随同产品出售不单独计价的包装物成本
12.下列各项，可以记入利润表“税金及附加”项目的有 （ ）。
A.增值税
B.城市维护建设税
C.矿产资源补偿费
D.进口环节应该缴纳的消费税
13.某企业2014年12月份发生的费用有：外设销售机构办公费用40万元，销售人员工资30万元，计提车间用固定资产折旧20万元，发生车间管理人员工资60万元，支付委托代销商品手续费60万元，汇兑收益40万元，支付行政部门的业务招待费20万元，行政管理人员工资10万元。则下列说法正确的有（ ）。
A.该企业12月发生财务费用－40万元
B.该企业12月发生销售费用130万元
C.该企业12月发生制造费用20万元
D.该企业12月发生管理费用30万元
14.下列各项中，不应在发生时确认为销售费用的有（ ）。
A.车间管理人员的工资
B.投资性房地产的折旧额
C.专设销售机构固定资产的维修费
D.预计产品质量保证损失
15.下列不计入管理费用科目的有（ ）。
A.印花税
B.矿产资源补偿费
C.房产税
D.城镇土地使用税
16.下列各项费用，应计入管理费用的有（ ）。
A.管理人员差旅费
B.业务宣传费
C.广告费
D.业务招待费
17.下列项目中，不作为当期营业利润扣除项目的有（ ）。
A.交易性金融资产公允价值变动损失
B.经营方式出租的固定资产计提的折旧
C.股票发行费用
D.增值税
18.下列对未分配利润的各项表述中，正确的有（ ）。
A.当年的净利润是企业未指定特定用途的利润
B.未分配利润是企业历年实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的利润
C.“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额
D.企业对于未分配利润的使用有严格的限制
19.下列科目中期末余额应转入本年利润的有（ ）。
A.财务费用
B.主营业务收入
C.营业外收入
D.递延收益
三.判断题
20.税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、增值税和资源税等。（ ）
21.管理费用、资产减值损失、税金及附加和营业外收入都会影响企业的营业利润。（ ）
22.某企业年初有未弥补亏损20万元（亏损弥补已经超过五年），当年实现净利润15万元。按有关规定，该年不得提取法定盈余公积。（ ）
23.企业盘盈的固定资产应该直接计入营业外收入中。（ ）
24.企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出，影响营业利润的计算。（ ）
25.企业当期的所得税费用就等于当期的应交所得税。（ ）
26.应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率。（ ）
27.年度终了，只有在企业盈利的情况下，才将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（ ）
四.不定项选择题
28.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年1月至11月“利润表”部分相关项目的累计发生额为：税金及附加600万元、销售费用500万元、管理费用1 000万元、财务费用200万元。2019年12月该企业发生如下经济业务：
（1）10日，将50台自产产品作为福利发放给本企业行政管理人员，该产品每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。
（2）31日，计提所属销售机构上月购入并投入使用的设备折旧费，该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。
（3）31日，确认短期借款利息费用15万元。
（4）31日，计算确定本月应交城市维护建设税35万元（不考虑教育费附加），车船税5万元、支付印花税3万元，取得银行存款利息收入3万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
（1）根据资料（1），该企业下列各项会计处理中，正确的是（ ）。
A.主营业务成本增加60万元
B.应交税费增加12万元
C.管理费用增加87万元
D.确认应付职工薪酬60万元
（2）根据资料（2），该企业12月31日对所属销售机构设备计提折旧费的会计处理结果正确的是（ ）。
A.计入管理费用11.7万元
B.计入管理费用10万元
C.计入销售费用10万元
D.计入销售费用11.7万元
（3）根据资料（3），12月31日该企业确认短期借款利息费用的会计处理正确的是（ ）。
A.借：财务费用 15
贷：应计利息 15
B.借：管理费用 15
贷：应付利息 15
C.借：管理费用 15
贷：应计利息 15
D.借：财务费用 15
贷：应付利息 15
（4）根据资料（4），该企业的会计处理结果正确的是（ ）。
A.应交税费增加43万元
B.财务费用减少3万元
C.管理费用增加3万元
D.税金及附加增加40万元
（5）根据上述资料，下列关于该企业2019年末利润表相关项目金额的计算正确的是（ ）。
A.税金及附加635万元
B.销售费用510万元
C.管理费用1 083万元
D.财务费用212万元
答案部分
一.单项选择题
1.【正确答案】A
【答案解析】其他业务成本核算的是销售材料的成本，所以本题答案是选项A。
【该题针对“营业成本”知识点进行考核】
2.【正确答案】B
【答案解析】出借包装物的成本摊销额记入“销售费用”科目。
【该题针对“营业成本”知识点进行考核】
3.【正确答案】A
【答案解析】从2013年年初到2014年底，一共是两年，所以所承担的财务费用＝250×5％×2＝25（万元）。
【该题针对“财务费用”知识点进行考核】
4.【正确答案】B
【答案解析】完工进度＝当期已经发生的成本/预计总成本＝25÷40＝62.5％，所以2011年应该确认收入＝合同总收入×完工进度＝80×62.5％＝50（万元），应该确认费用＝预计总成本×完工进度＝40×62.5％＝25（万元），所以影响利润总额的金额＝当期确认的收入－当期确认的费用＝50－25＝25（万元）。
【该题针对“利润总额”知识点进行考核】
5.【正确答案】B
【答案解析】本题考核净利润的计算。企业2014年度的净利润＝(营业利润+营业外收入－营业外支出)×(1－所得税税率)＝(2 520＋50－40)×(1－25％)＝1 897.5(万元)
【该题针对“净利润”知识点进行考核】
6.【正确答案】C
【答案解析】选项A，银行存款利息收入冲减财务费用：
借：银行存款
贷：财务费用
选项B，冲减管理费用：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
选项D，之前已计提坏账准备的，作坏账核销：
借：坏账准备
贷：应收账款
之前未计提坏账准备的，转作营业外支出：
借：营业外支出
贷：应收账款
【该题针对“营业外收入”知识点进行考核】
7.【正确答案】B
【答案解析】国库券利息收入免税，应进行纳税调减；存款利息收入要征税，不需要纳税调整，则2013年的应交所得税＝（4 000－80）×25％＝980（万元）。
【该题针对“应交所得税的计算”知识点进行考核】
8.【正确答案】A
【答案解析】甲公司当期所得税费用＝500＋（50－40）－（20－25）＝515（万元）。
【该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核】
二.多项选择题
9.【正确答案】ABD
【答案解析】成本费用和期间费用的主要区别在于是否能够计入特定核算对象，期间费用通常难以归集到特定的核算对象。期间费用不包括制造费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。
【该题针对“费用的概述”知识点进行考核】
10.【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核主营业务成本的核算内容。选项A、B计入其他业务成本，选项D，发生的销售折让是对销售价款的折让，不影响主营业务成本。选项C，用于对外投资的自产产品视同销售，自产产品成本计入到主营业务成本。
【该题针对“营业成本”知识点进行考核】
11.【正确答案】BC
【答案解析】本题考核其他业务成本核算的内容。出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入计入其他业务收入，其成本摊销应计入其他业务成本。选项A，出借包装物成本的摊销计入到销售费用，选项D，随同产品出售不单独计价的包装物成本计入到销售费用。
【该题针对“营业成本”知识点进行考核】
12.【正确答案】BC
【答案解析】本题考核税金及附加的核算内容。增值税不通过“税金及附加”科目核算，城市维护建设税、矿产资源补偿费应通过“税金及附加”科目核算，进口环节应该缴纳的消费税应记入相应成本。
【该题针对“税金及附加的核算”知识点进行考核】
13.【正确答案】ABD
【答案解析】车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该计入制造费用，外设销售机构办公费用、销售人员工资、支付委托代销商品手续费计入销售费用；汇兑收益冲减财务费用；支付的行政部门业务招待费和行政管理人员的工资计入管理费用，则：
本期财务费用＝－40（万元）
本期制造费用＝20＋60＝80（万元）
本期销售费用＝40＋30＋60＝130（万元）
本期管理费用＝20＋10＝30（万元）
【该题针对“期间费用”知识点进行考核】
14.【正确答案】AB
【答案解析】选项A，车间管理人员的工资计入制造费用；选项B，投资性房地产的折旧额应计入其他业务成本。
【该题针对“销售费用”知识点进行考核】
15.【正确答案】ABCD
【答案解析】印花税、矿产资源补偿费、房产税和城镇土地使用税均通过“税金及附加”科目核算。
【该题针对“管理费用”知识点进行考核】
16.【正确答案】AD
【答案解析】管理人员差旅费和业务招待费属于管理费用的核算范围；业务宣传费和广告费属于销售费用的核算范围。
【该题针对“管理费用”知识点进行考核】
17.【正确答案】CD
【答案解析】本题考核营业利润的影响因素。选项D，增值税是价外税，对利润没有影响；选项C，发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积，无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。而选项A，计入公允价值变动损益（借方）；选项B，计入其他业务成本，都是营业利润的扣除项目。
【该题针对“营业利润”知识点进行考核】
18.【正确答案】BC
【答案解析】本题考核本年利润。选项A说法不正确，企业历年结存的未分配利润是未指定用途的利润，当年实现的净利润是有特定用途的，如弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润等；选项D说法不正确，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
【该题针对“本年利润”知识点进行考核】
19.【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核本年利润的核算。财务费用、主营业务收入、营业外收入都属于损益类科目，期末余额均应转入“本年利润”。选项D，递延收益是原本属于未来的收益，未来的收益现在一次确认，所以属于负债类科目。
【该题针对“本年利润”知识点进行考核】
三.判断题
20.【正确答案】N
【答案解析】增值税属于价外税，是从购买方收取并最终缴纳给税务机关的，不影响企业的损益，不通过“税金及附加”科目核算。
【该题针对“税金及附加的核算”知识点进行考核】
21.【正确答案】N
【答案解析】管理费用、资产减值损失和税金及附加都会影响企业的营业利润，但是营业外收入不影响营业利润，影响利润总额。
【该题针对“营业利润”知识点进行考核】
22.【正确答案】Y
【答案解析】亏损弥补已经超过五年，所以应该用税后净利润进行弥补。当年实现的净利润15万元尚不足弥补亏损20万元，所以不得提取法定盈余公积。
【该题针对“净利润”知识点进行考核】
【答疑编号12581344,点击提问】
23.【正确答案】N
【答案解析】企业盘盈的固定资产应该作为前期差错处理，记入“以前年度损益调整”科目。
【该题针对“营业外收入”知识点进行考核】
24.【正确答案】N
【答案解析】企业发生毁损的固定资产的净损失通过营业外支出核算，营业外支出影响的是企业的利润总额，不影响企业的营业利润。
【该题针对“营业外支出”知识点进行考核】
25.【正确答案】N
【答案解析】本题考核所得税费用的构成。所得税费用＝当期所得税+递延所得税，因此还应考虑企业的递延所得税情况。
【该题针对“所得税费用的概述”知识点进行考核】
26.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“所得税费用的概述”知识点进行考核】
27.【正确答案】N
【答案解析】本题考核本年利润。年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
【该题针对“本年利润”知识点进行考核】
四.不定项选择题
28.（1）【正确答案】ABC
【答案解析】确认应付职工薪酬＝50×1.5×（1＋16%）＝87（万元），选项D不正确。
【该题针对“费用的概述”知识点进行考核】
（2）【正确答案】C
【答案解析】该设备是销售机构使用的，所以应计入销售费用；折旧额＝360×5/15×1/12＝10（万元），所以选项C正确。
【该题针对“费用的概述”知识点进行考核】
（3）【正确答案】D
【答案解析】确认短期借款利息15万元：
借：财务费用 15
贷：应付利息 15
【该题针对“费用的概述”知识点进行考核】
（4）【正确答案】B
【答案解析】应交城市维护建设税35万元：
借：税金及附加 35
贷：应交税费——应交城市维护建设税 35
应交车船税5万元：
借：税金及附加 5
贷：应交税费——应交车船税 5
支付印花税3万元：
借：税金及附加3
贷：银行存款 3
确认短期借款利息15万元：
借：财务费用 15
贷：应付利息 15
取得银行存款利息收入3万元：
借：银行存款 3
贷：财务费用 3
应交税费＝35＋5＝40（万元），财务费用－3万元，管理费用未发生，税金及附加＝35＋5＋3＝43（万元），所以只有选项B正确。
【该题针对“费用的概述”知识点进行考核】
（5）【正确答案】BD
【答案解析】税金及附加＝600＋43（资料4）＝643（万元）；销售费用＝500＋10（资料2）＝510（万元）；管理费用＝1000＋87（资料1）＝1087（万元）；财务费用＝200+15（资料3）－3（资料4）＝212（万元）。
【该题针对“费用的概述”知识点进行考核】
第五章 收入、费用和利润——收入
一.单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%，4月3日，向乙公司销售商品500件，每件不含税售价4 000元，实际成本3 000元。由于批量销售，给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定不考虑增值税）。4月18日，甲公司收到货款。20日由于其中部分商品质量不达标，乙公司要求给予5%的销售折让，甲公司核实后批准此折让条件。不考虑其他因素，甲公司由于该项业务实际确认的商品销售收入为（ ）元。
A.1 782 000
B.1 800 000
C.1 692 900
D.1 710 000
2.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。本月销售一批材料，价税合计为6 032元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%。不考虑其他因素，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。
A.916
B.1 084
C.1 884
D.1 968
3.甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10％的商业折扣。乙公司于2018年11月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为16％。甲企业于2018年11月5日销售A产品时应确认的收入金额为（ ）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）
A.105 300
B.89 100
C.90 000
D.104 400
4.2018年8月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，不含税售价为60万元，增值税税额为9.6万元，该批商品成本为40万元。2018年9月10日，乙公司验收时发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予10%的折让。甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定2018年8月1日，甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到。不考虑所得税等其他因素，则上述事项对甲公司2018年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.14
B.20
C.18
D.27.18
5.采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方应将支付的手续费记入（ ）科目。
A.管理费用
B.财务费用
C.销售费用
D.其他业务成本
6.某企业于2014年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2014年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务影响2014年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.不影响当年利润
B.当年利润增加7.2万元
C.当年利润增加15万元
D.当年利润增加30万元
7.企业让渡资产使用权所计提的摊销额等，一般应该计入到（ ）。
A.营业外支出
B.主营业务成本
C.其他业务成本
D.管理费用
二.多项选择题
8.下列选项中，表述正确的有（ ）。
A.收入是指企业在日常活动中形成的
B.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为主营业务收入和其他业务收入
C.其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入
D.主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入
9.下列各项中，不应计入商品销售收入的有（ ）。
A.已经发生的销售折让
B.应收取的增值税销项税额
C.实际发生的商业折扣
D.应收取的代垫运杂费
10.下列有关销售商品收入的处理中，正确的有（ ）。
A.在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入
B.已经确认收入的售出商品被退回时（不属于资产负债表日后期间），直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目
C.已经确认收入的售出商品发生销售折让时（不属于资产负债表日后期间），直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理
D.在采用预收款方式下销售商品的，在发出商品时确认收入
11.现金折扣方式销售产品，购货方在折扣期内付款，则下列处理中正确的有（ ）。
A.按照扣除折扣后的净价确认销售收入
B.按照商品总价确认销售收入
C.给予购货方的折扣确认为财务费用
D.给予购货方的折扣确认为销售费用
12.下列关于收入确认时点的表述中，不正确的有（ ）。
A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B.采用托收承付方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理估计的，此时企业不应确认收入，收到的价款应当确认为负债
13.下列项目中，一般应记入企业的“其他业务收入”科目的有（ ）。
A.销售原材料的收入
B.经营性租出固定资产的租金收入
C.随同商品出售不单独计价的包装物取得的收入
D.出租包装物取得的收入
14.下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（ ）。
A.根据测量的已完工作量加以确定
B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定
C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定
D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定
15.甲公司为一家培训公司，2016年12月1日甲公司与乙公司签订一项培训合同，期限为3个月，截至12月31日，劳务合同进度不能可靠估计，已实际发生劳务40万元，预计仅收回20万元，下列处理正确的有（ ）。
A.银行存款借记20万元
B.主营业务成本借记40万元
C.主营业务收入贷记20万元
D.劳务成本借记20万元
16.下列各项中，属于让渡资产使用权的有（ ）。
A.出售原材料取得的收入
B.债券投资收取的利息
C.出租固定资产取得的租金
D.股权投资取得的现金股利
17.按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括（ ）。
A.材料销售收入
B.包装物销售收入
C.出租固定资产取得的租金收入
D.出租无形资产使用权的使用费收入
18.下列有关提供劳务收入确认的表述中，不正确的有（ ）。
A.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，按照已经发生的劳务成本金额结转成本，不确认收入
B.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入
C.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠计量的情况下，应按完工百分比法确认收入
D.对于一次就能完成的劳务，企业应在资产负债表日确认收入及相关成本
三.判断题
19.企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。（ ）
20.发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，企业应当确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。（ ）
21.企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣应当确认为当期财务费用。（ ）
22.企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时冲减以前年度的销售收入。（ ）
23.支付手续费方式下委托代销商品，受托方代销货物收到的手续费，应记入“劳务收入”科目。（ ）
24.企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。（ ）
四.不定项选择题
25.甲公司为增值税一般纳税人，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为16％，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为25％。产品销售成本按经济业务逐项结转。2019年度甲公司发生如下经济业务事项：
（1）5月1日销售A产品1 600件给乙公司，产品销售价格为80 000元，产品销售成本为48 000元。为了促销，甲公司给予乙公司15％的商业折扣并开具了增值税专用发票。产品已经发出，同时向银行办妥了托收手续。
（2）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120 000元，产品销售成本为66 000元。
（3）6月10日，因部分A产品的规格与合同不符，乙公司退回A产品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库，款项尚未收到。
（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费，并取得增值税专用发票，适用税率为6％。
（5）用银行存款支付发生的管理费用6 780元，计提坏账准备4 000元。销售产品应交的城市维护建设税为2 100元，应交的教育费附加为900元。
（6）假定税法规定，企业因计提坏账准备而确认的信用减值损失不允许税前扣除，实际发生坏账损失时才允许税前扣除，除此之外不考虑其他纳税调整事项。
要求：根据上述资料，分析回答下列第（1）～（5）题。（答案中金额单位用元表示）
（1）根据资料（1）和资料（3），下列说法中正确的是（ ）。
A.5月1日，销售A产品应确认的主营业务收入为93 600元
B.5月1日，销售A产品应确认的应收账款为78 880元
C.6月10日，因部分A产品被退回，确认减少主营业务收入34 000元
D.6月10日，因部分A产品被退回，确认减少应收账款39 440元
（2）根据资料（2）和资料（4），下列说法中正确的是（ ）。
A.委托丙公司代销C产品，应当在发出产品时确认产品销售收入
B.甲公司收到丙公司的代销清单时，应确认产品销售收入
C.向丙公司支付的代销手续费应记入“销售费用”科目
D.确认应收账款金额为139 200元
（3）根据上述资料，甲公司2019年度的主营业务收入为（ ）元。
A.86 000
B.34 000
C.154 000
D.188 000
（4）甲公司根据上述资料，应确认的营业利润金额为（ ）元。
A.38 220
B.42 220
C.50 220
D.14 220
（5）根据上述资料，甲公司2019年的应交所得税为（ ）元。
A.9 555
B.3 555
C.12 555
D.10 555
26.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16％，所得税税率25％，售价中均不含增值税。假定销售商品和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2018年12月，甲公司发生如下交易或事项：
（1）1日，与乙公司签订为期6个月的劳务合同，完工时一次性收取费用，合同总价款为240万元。至12月31日，实际发生劳务成本30万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完工进度，并且不考虑增值税。
（2）3日，销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为50万元，款项尚未收到。该批材料的实际成本为35万元。
（3）10日，对外转让一项专利使用权，一次性收取使用费并存入银行，且不再提供后续服务，该专利本月应摊销15万元。增值税专用发票上注明的价款90万元，税额为5.4万元。
（4）15日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为职工福利，该批产品的计税价格为30万元，实际成本为20万元。
（5）本月另发生销售费用共计35万元，财务费用5万元，行政罚款5万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）根据资料（1），12月份应确认的劳务收入为（ ）万元。
A.240
B.48
C.40
D.30
（2）根据资料（3），下列表述正确的是（ ）。
A.收取的使用费收入应计入营业外收入
B.本月摊销的金额属于其他业务成本
C.本月应将使用费收入确认为主营业务收入
D.本月确认收入90万元
（3）根据资料（4），下列处理中，错误的是（ ）。
A.向本企业员工发放自产产品也需要确认销项税额
B.确认应付职工薪酬24.8万元
C.这项业务应增加企业的管理费用34.8万元
D.该业务不确认收入，按照产品的成本结转入应付职工薪酬
（4）12月份，实现的营业利润为（ ）万元。
A.35.2
B.35.9
C.29.9
D.70
（5）本月应计算的所得税费用为（ ）万元。
A.8.975
B.19
C.8.8
D.7.8
答案部分
一.单项选择题
1.【正确答案】D
【答案解析】购入时发生商业折扣，确认的收入为：不含税单价4 000×销售数量500×（1－商业折旧10%）=1 800 000（元）
借：应收账款2 088 000
贷：主营业务收入1 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）288 000
现金折扣是在确认收入之后发生的，则不影响收入的确认。
销售折让，要冲减已经确认的收入：
借：主营业务收入（1 800 000×5%）90 000
应交税费——应交增值税（销项税额）14 400
贷：应收账款104 400
则实际确认的收入为1 800 000－90 000=1 710 000（元）。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
2.【正确答案】A
【答案解析】销售材料确认的其他业务收入=6 032/（1+16%）=5 200（元），确认的其他业务成本=4 200×（1+2%）=4 284（元），销售材料应确认的损益=5 200－4 284=916（元）。
【该题针对“一般商品销售收入的处理”知识点进行考核】
3.【正确答案】C
【答案解析】本题考核销售商品收入的确认。商业折扣是销售时已经发生的，确认收入时按照扣除商业折扣后的金额入账，而现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用，不影响销售收入的确认。
甲企业于2018年11月5日销售A产品时应确认的收入金额＝200×500×（1－10%）＝90 000（元）。
【该题针对“商业折扣”知识点进行考核】
4.【正确答案】A
【答案解析】本题的分录为：
2018年8月1日：
借：应收账款 69.6
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额） 9.6
借：主营业务成本 40
贷：库存商品 40
2018年9月10日：
借：主营业务收入 6
应交税费——应交增值税（销项税额）0.96
贷：应收账款 6.96
上述事项对甲公司2018年度损益的影响金额=60-40-6=14（万元）。
【该题针对“销售折让”知识点进行考核】
5.【正确答案】C
【答案解析】支付手续费方式委托代销商品，委托方将手续费记入“销售费用”科目，受托方将手续费确认为收入。
【该题针对“采用支付手续费方式委托代销商品的处理”知识点进行考核】
6.【正确答案】B
【答案解析】当年应确认的收入＝30×60%＝18（万元），当年应确认的费用＝（15＋3）×60%＝10.8（万元），当年利润增加18－10.8＝7.2（万元）。
【该题针对“提供劳务交易结果能可靠估计时的处理”知识点进行考核】
7.【正确答案】C
【答案解析】企业让渡资产使用权所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。
【该题针对“让渡资产使用权收入的会计处理”知识点进行考核】
二.多项选择题
8.【正确答案】ACD
【答案解析】收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入、其他业务收入。
【该题针对“收入的概念”知识点进行考核】
9.【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考核商品销售收入的内容。已经发生的销售折让应该冲减销售收入，这部分销售折让不应确认为收入；计量销售商品收入时，不包括企业为第三方或客户代垫、代收的一些款项，应收取的代垫运杂费和应收取增值税销项税额就属于企业为第三方或客户代垫、代收的一些款项。企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
10.【正确答案】BD
【答案解析】本题考核收入确认的时点。在采用支付手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入；已经确认收入的售出商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。
【该题针对“销售折让”知识点进行考核】
11.【正确答案】BC
【答案解析】现金折扣方式销售产品，销售方应按合同总价款全额计量收入，当现金折扣以后实际发生时，应确认为财务费用。
【该题针对“现金折扣”知识点进行考核】
12.【正确答案】AB
【答案解析】选项A，采用预收货款方式销售商品应在发出商品时确认收入；选项B，采用托收承付方式销售商品应在商品发出且办妥托收手续时确认收入。
【该题针对“采用预收款方式销售商品的处理”知识点进行考核】
13.【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，将其成本计入销售费用。
【该题针对“销售材料等存货的处理”知识点进行考核】
14.【正确答案】ABD
【答案解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
【该题针对“完工百分比法概述”知识点进行考核】
15.【正确答案】BC
【答案解析】劳务结果不能可靠计量的跨期劳务，已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，以实际发生的成本确认劳务成本，按预计能够得到部分补偿的劳务成本的金额确认劳务收入。本题中，应该确认主营业务收入20万元，主营业务成本40万元。
【该题针对“提供劳务交易结果不能可靠估计时的处理”知识点进行考核】
16.【正确答案】BCD
【答案解析】让渡资产使用权收入主要是指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。选项A是转移了原材料的所有权。
【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】
17.【正确答案】CD
【答案解析】选项AB，属于其他业务收入。
【该题针对“让渡资产使用权收入的会计处理”知识点进行考核】
18.【正确答案】AD
【答案解析】选项A，提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿分情况处理：已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿时，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入；预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。选项D，对于一次就能完成的劳务，企业应当在提供劳务完成时确认收入及相关成本。
【该题针对“在同一会计期间内开始并完成的劳务”知识点进行考核】
三.判断题
19.【正确答案】N
【答案解析】本题考核收入的分类。收入是企业的日常经营活动中产生的，而不是偶发的交易或事项中产生的。企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入，而营业外收入属于利得。
【该题针对“收入的概念”知识点进行考核】
20.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理”知识点进行考核】
21.【正确答案】Y
【答案解析】现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
【该题针对“现金折扣”知识点进行考核】
22.【正确答案】N
【答案解析】已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售收入，而不是冲减以前年度的销售收入。
【该题针对“销售折让”知识点进行考核】
23.【正确答案】N
【答案解析】本题考核支付手续费委托代销商品的处理。受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入，该收入应记入“其他业务收入”等科目。
【该题针对“采用支付手续费方式委托代销商品的处理”知识点进行考核】
24.【正确答案】N
【答案解析】本题考核提供劳务收入的核算。提供劳务在资产负债表日不能对交易结果作出可靠估计的，已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的成本；如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，同时，按已经发生的金额结转成本。
【该题针对“提供劳务交易结果不能可靠估计时的处理”知识点进行考核】
四.不定项选择题
25.（1）【正确答案】BCD
【答案解析】5月1日：
借：应收账款78 880
贷：主营业务收入68 000
应交税费——应交增值税（销项税额）10 880
借：主营业务成本48 000
贷：库存商品 48 000
6月10日：
借：主营业务收入 [80 000/1 600×800×（1－15％）]34 000
应交税费——应交增值税（销项税额）（34 000×16％）5 440
贷：应收账款 39 440
借：库存商品 24 000（48 000/1 600×800）
贷：主营业务成本 24 000
【该题针对“销售退回”知识点进行考核】
（2）【正确答案】BC
【答案解析】采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。
借：委托代销商品 66 000
贷：库存商品 66 000
借：应收账款 139 200
贷：主营业务收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 19 200
借：主营业务成本 66 000
贷：委托代销商品 66 000
借：销售费用 12 000
应交税费——应交增值税（进项税额）720
贷：应收账款 12 7200
【该题针对“销售退回”知识点进行考核】
（3）【正确答案】C
【答案解析】主营业务收入＝资料（1）68 000－资料（3）34 000＋资料（4）120 000＝154 000（元）
【该题针对“销售退回”知识点进行考核】
（4）【正确答案】A
【答案解析】主营业务收入＝154 000（元）
主营业务成本＝资料（1）48 000＋资料（4）66 000－资料（3）24 000＝90 000（元）
营业利润＝主营业务收入154 000－主营业务成本90 000－资料（5）税金及附加（2 100＋900）－资料（5）管理费用6 780－资料（5）信用减值损失4 000－资料（4）销售费用12 000＝38 220（元）。
【该题针对“销售退回”知识点进行考核】
（5）【正确答案】D
【答案解析】利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝38 220＋0－0＝38 220（元），
应纳税所得额＝38 220＋4 000＝42 220（元）
应交所得税＝42 220×25％＝10 555（元）。
借：所得税费用 10 555
贷：应交税费——应交所得税 10 555
【该题针对“销售退回”知识点进行考核】
26.（1）【正确答案】C
【答案解析】资料（1）应该确认的劳务收入＝240×30／（30＋150）＝40（万元），分录为：
借：应收账款40
贷：主营业务收入40
借：主营业务成本30
贷：劳务成本30
【该题针对“提供劳务交易结果能可靠估计时的处理”知识点进行考核】
（2）【正确答案】BD
【答案解析】资料（3）中，收取的使用费收入应该计入其他业务收入，分录为：
借：银行存款95.4
贷：其他业务收入90
应交税费——应交增值税（销项税额）5.4
借：其他业务成本15
贷：累计摊销15
【该题针对“提供劳务交易结果能可靠估计时的处理”知识点进行考核】
（3）【正确答案】BD
【答案解析】资料（4）中，发放自产产品作为职工福利，视同销售，确认收入并且确认增值税销项税。分录为：
借：管理费用34.8
贷：应付职工薪酬34.8
借：应付职工薪酬34.8
贷：主营业务收入30
应交税费——应交增值税（销项税额）4.8
借：主营业务成本20
贷：库存商品20
【该题针对“提供劳务交易结果能可靠估计时的处理”知识点进行考核】
（4）【正确答案】A
【答案解析】营业利润＝（40－30）（业务1）＋（50－35）（业务2）＋（90－15）（业务3）＋（30－20）（业务4）－34.8（业务4）－（35＋5）（业务5）＝35.2（万元）
【该题针对“提供劳务交易结果能可靠估计时的处理”知识点进行考核】
（5）【正确答案】C
【答案解析】利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出＝35.2－5（业务5行政罚款）＝30.2（万元）；由于行政罚款不能税前扣除，需要纳税调增，因此所得税费用＝（30.2+5）×25%＝8.8（万元）。
【该题针对“提供劳务交易结果能可靠估计时的处理”知识点进行考核】
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