会计法律是调整经济关系中各种会计关系的法律规范。
一、会计法律——《会计法》、《注册会计师法》
1.会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
【注意】全国人民代表大会及其常委会——全国最高立法机关
2.典型代表：《会计法》、《注册会计师法》
3.《会计法》
制定时间：1985年1月21日通过，1993年12月29日修订，1999年l0月31日第二次修订。
现行的《会计法》1999年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。
地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
4.《注册会计师法》
【历史进程】
1986年7月，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》；
1993年10月31日，全国人大常委会审议通过，以第13号主席令颁布，于1994年1月1日开始实施《中华人民共和国注册会计师法》。
【例题1·判断题】国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《中华人民共和国注册会计师法》。（　）
【答案】√
【例题2·单选题】下列各项中，属于会计法律的是（　）。
　　A.《中华人民共和国会计法》　　　
　　B.《总会计师条例》
　　C.《会计基础工作规范》
D.《企业会计制度》
【答案】A
二、会计行政法规——“×××条例”《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》
1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
【注意】国务院——全国最高行政机关
【例题3·判断题】会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布，调整各种会计关系的法律规范。（ 　）
【答案】×
2.会计行政法规的制定依据是《会计法》。
【例题4·单选题】会计行政法规的制定依据是（　）。
A.《总会计师条例》
B.《企业会计准则（基本准则）》
　　C.《会计法》
D. 以财政部部长令形式发布的会计规章
【答案】C
3.典型代表：国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。
　　【例题5·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（ 　）。
　　A.中华人民共和国会计法
　　B.会计从业资格管理办法
　　C.会计基础工作规范
D.企业财务会计报告条例
【答案】D
【例题6·单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（ 　）。
　　A.会计法规
　　B.会计行政法规
　　C.会计部门规章
D.会计规范性文件
【答案】B
三、国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”、“×××规范”
1.国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。
2.会计部门规章，是根据《中华人民共和国立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。例如：《会计从业资格管理办法》、《财政部门实施会计监督办法》和《企业会计准则——基本准则》等。
　　3.会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法，例如：《企业会计准则第l号——存货》等38项具体准则、《企业会计准则——应用指南》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》以及《会计档案管理办法》等。
　　会计规范性文件的制定依据是会计法律（法律效力最高）、会计行政法规（法律效力次之）和会计规章（法律效力排第3）。
【例题7·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（  　）。
　　A.企业会计准则
　　B.会计档案管理办法
　　C.会计从业资格管理办法
D.会计法
【答案】ABC
【例题8·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（  　）。
　　A.《会计从业资格管理办法》
　　B.《企业财务会计报告条例》
　　C.《企业会计准则——应用指南》
D.《会计基础工作规范》
【答案】B
我国企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。《企业会计准则——基本准则》包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章内容。基本准则是最大的原则，是准则中的准则，也是在起草具体准则时必须遵循的准则，它统驭着所有具体准则。
                企业会计准则
            基本准则（1项）——会计规章
            具体准则（38项）
                                会计规范性文件
应用指南 会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。
三方面：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理、单位会计工作管理。
一、会计工作的行政管理
总原则：统一领导，分级管理（《会计法》第七条）
国务院财政部门主管全国的会计工作——统一领导；
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作——分级管理。
（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施
1.国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。
2.国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。
3.中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
【例题1·单选题】中国人民解放军总政治部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门核准。（　　）
【答案】×
（二）会计市场管理
会计市场管理包括会计从业资格的取得、注册会计师资格的取得、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。
1.会计市场准入管理
从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，由我国县级以上财政部门进行管理。
市场准入包括：会计从业资格、会计师事务所的设立、代理机构的设立等。
(1)对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。
(2)除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部门统一印制的代理记账许可证书。

 
2.会计市场的运行管理（过程的监管）
3.会计市场的退出管理
（1）代理记账机构和人员应持续符合相关资格条件，并主动接受监督检查；不符合相应条件时，原审批机关可以撤回行政许可。
（2）发生违反会计法、注册会计师法行为的，财政部门有权对其进行处罚，情节严重的，可吊销其执业资格，强制其退出会计市场。
【例题2·判断题】所有从事代理记账的机构都应当经过所在地县级以上人民政府财政部门批准。（    ）
【答案】×
【例题3·单选题】发生违反会计法、注册会计师法行为的，财政部门有权对其进行处罚（　　）。
A.直接吊销执业资格
B.直接强制其退出会计市场
C.可以吊销其执业资格
D.情节严重的，可吊销其执业资格，强制其退出会计市场
【答案】D
（三）会计专业人才评价
我国的会计专业人才评价方式，包括：
1.初级、中级、高级会计人才评价机制
2.会计行业领军人才的培养、评价——新的会计人才评价方式
3.对会计人员的表彰奖励也属于会计专业人才评价的范畴。
会计法规定，对认真执行会计法律制度、忠于职守、坚持原则、成绩显著的会计人员，给予精神或物质奖励。
（四）会计监督检查
监督检查的主体：财政部门（国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门）
【举例1-1】宏达公司是美国人史密斯在中国注册的企业，2010年3月，该公司接到市财政局的通知，要对该公司的会计工作进行检查。该公司的总经理认为，公司属于外资企业，不受中国《会计法》的约束，拒绝接受检查。请分析这位总经理的观点是否正确。
根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，有权管理本行政区域内的会计工作，对各单位的会计工作行使监督权。因此，只要是中国境内的企业，就必须受到中国法律的约束，依法接受财政部门的监督检查。
二、会计工作的自律管理（了解）
行业自律管理是指行业性社会团体为促进行业的健康发展，根据会员的意愿，自行制定规则，并据此对行业内成员进行的管理活动。
会计工作的行业自律管理是行政管理的必要补充。我国会计行业的自律性社会团体主要有中国注册会计师协会和中国会计学会等。
（一）中国注册会计师协会
1.中国注册会计师协会是中国注册会计师的行业组织，成立于1988年11月。
2.最高权力机构——全国会员代表大会
全国会员代表大会选举产生理事会
3.理事会下设13个专门委员会
（二）   中国会计学会
1.创建于1980年。
2.财政部管辖的社会组织。
3.特点：学术性、专业性、非营利性
【例题4·多选题】中国会计学会是（    ）性质的社会组织。
A.学术性    B.营利性    C.专业性    D.非营利性
【答案】ACD
三、单位内部会计工作管理
（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作
单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
              

	国有工业企业的厂长（经理）   公司制企业的董事长 国家机关的最高行政官员等

 

                                  
              单位的法定代表人（也称法人代表）
 
 
单位负责人

	代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人 个人独资企业的投资人等

 

              按照法律、行政法规规定代表单位
              行使职权的负责人
《会计法》要求：
1.对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；
2.应当保证财务会计报告真实、完整；
3.应当保证会计机构和会计人员依法履行职责；不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
4.单位负责人是单位的会计责任主体。
【例题5·多选题】下列各项中，不属于单位负责人的有（　　）。
A.某公司董事长
B.某个人独资企业的投资人
C.某公司总经理
D.某公司分管财务的副经理
【答案】CD
（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格。
各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。  
会计核算是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、报告等环节，对特定主体的生产经营活动或者预算执行过程进行的反映。
会计核算是会计的基本职能之一，是会计工作的基础，会计核算过程主要包括取得和填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
一、总体要求
（一）会计核算依据
会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。
《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
（1）会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。其具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料。
（2）以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。
（二）对会计资料的基本要求
基本要求：
会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。
任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
1.会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定。
会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。
会计资料最基本的质量要求，会计工作的生命线：会计资料的真实性和完整性。
（1）会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。
（2）会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。
2.提供虚假会计资料是一种严重违法行为
（1）伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即以假充真。
（2）变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。
（3）提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
【举例1-4】某单位会计人员王某采用涂改手段将金额为5万元的购货发票改为50万元，该行为后来被主管机关在执法检查中发现。主管机关以变造原始凭证对王某进行了处罚。
【例题1·单选题】下列各项中，不属于会计资料的是（　  ）。
　　A.会计凭证
　　B.会计账簿
　　C.财务会计报告
D.经济合同
【答案】D
【例题2·判断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（  　）
 【答案】×
（三）会计电算化的基本要求
　　为保证计算机生成的会计资料真实、完整和安全，《会计法》对会计电算化做了两个方面的规定：
　　一是用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定；
二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。
【扩展】会计核算的内容
《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：
（一）款项（现金和各种存款）和有价证券的收付；
（二）财物（固定资产和流动资产）的收发、增减和使用；
（三）债权（应收、预付款）债务（借款、应付款、预收款）的发生和结算；
（四）资本、基金（政府基金、社保基金）的增减；
（五）收入、支出、费用、成本的计算（财务成果）；
（六）财务成果的计算和处理（具体表现为盈利或亏损）；
（七）其他事项。
二、会计凭证
会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证。
按填制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证
（一）原始凭证
1.原始凭证分类       
外来原始凭证：企业、单位同外部企业、单位或个人发生经济业务时，从外部企业、单位或者个人取得的原始凭证。如发票
来源不同                     银行对账单等。
    
                自制原始凭证：由本单位的内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。如领料单、入库单等。
2.原始凭证的内容

3. 原始凭证的取得、填制及提交
（1）办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。
（2）原始凭证通常由经济业务事项经办人员取得或填制。
（3）为保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实、完整，经办人员应及时将原始凭证送交会计机构，原则上最迟不应超过一个会计结算期。
4. 原始凭证的审核
（1）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。
（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。
（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。
5.原始凭证的更正
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【举例1-6】某公司从外地购买了一批原材料，收到发票后，在与实际支付的款项核对时发现发票的金额错误，经办人员张某因急于休假交接工作，又一时找不到销售方的有关人员，于是就自行在发票上进行了更改，写明情况并加盖了自己的印章，准备作为原始凭证入账。会计人员王某在审查原始凭证时发现了这个问题，向业务员张某解释说：根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。自行更改发票金额的做法是不合法的。张某认识到错误后，找到销售方的有关人员重新开具了发票。
（二）记账凭证
1.记账凭证的内容

2.记账凭证的编制
在编制记账凭证时应遵守如下规定：
（1）记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；
（2）作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料；
（3）除结账、更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；
（4）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。
【举例1-8】2011年2月10日，甲公司收到一张应当由甲公司和乙公司共同负担费用支出的发票。甲公司的会计人员张某以该发票作为原始凭证入账，与此同时，应乙公司的要求，甲公司会计人员将该发票复印了一份交给乙公司入账。在执法检查时，主管机关发现了这个问题。主管机关指出：根据《会计基础工作规范》的规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。并责令甲公司开具分割单给乙公司。
三、会计账簿
会计账簿，是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。
（一）会计账簿的分类

按用途的不同	序时账簿	现金日记账和银行存款日记账
	分类账簿	总分类账簿
		明细分类账簿
	备查账簿	租入的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等
按外形的不同	订本式账簿	总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账
	活页式账簿	明细账多采用活页账
	卡片式账簿	一般情况下，固定资产的明细账采用卡片账

（二）依法建账的法律规定
1.所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依法设置、登记会计账簿。
2.设置会计账簿的种类和具体要求，要符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
3.各单位要衣服设置的会计账簿包括4类，禁止账外设账：
（1）总账——订本账
（2）明细账——活页账
（3）日记账——订本账
（4）其他辅助账簿（备查账簿）
（三）登记会计账簿的规定
1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。
2.按照记账规则登记会计账簿。《会计工作基础规范》中规定的记账规则包括：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由记账人员签名或盖章。
3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
4.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。
【扩展】账簿书写的要求
为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，记账必须使用蓝黑墨水或碳素墨水，并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写，除改错、冲账、登记减少数可以使用红笔登记外，其余账簿记录均不得使用红色墨水。账簿记录发生错误时，不得涂改、挖补、刮擦或用褪色药水消除字迹，不得重新抄写。在书写文字和数字时，不要写满格，一般应占格距的1／2，这样就可以在发现错误时，在该文字和数字的上面进行更正。
（四）账目核对
账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符等。具体要求包括三个方面:
1.账实相符。
2.账证相符。
3.账账相符。
（五）使用计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。
四、财务会计报告
财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告包括年度报告和中期报告。编制财务会计报告是对单位会计核算工作的全面总结，也是及时对外提供会计资料的重要环节。
【例题3·多选题】下列各项中，属于企业年度财务会计报告组成部分的有（　）。
A.会计凭证
B.会计报表
C.会计报表附注
D.财务情况说明书
【答案】BCD
1.会计报表。它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定会计期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。
2. 会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的补充说明。会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。
3．财务情况说明书。财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。至少包括：（1）企业生产经营基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）其他事项。
【例题4·多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（　）。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.年度生产计划表
【答案】ABC
（二）财务会计报告的编制
1.企业应当于年度终了编制财务会计报告。
2.企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。
3.企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
4.企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。
5.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定进行全面清查资产、核实债务。
6.企业在编制财务会计报告前，还应当完成下列工作：
（1）核对会计账簿与会计凭证是否一致，记账方向是否相符；
（2）按照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额是否相符；
（3）检查会计核算是否符合国家统一的会计制度；
（4）对于没有规定统一核算方法的交易事项，检查会计核算是否合理；
（5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
7.企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容。根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确、不得漏报或者任意取舍。
8.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
（三）财务会计报告的对外提供
1.财务会计报告的提供对象。包括本单位、本单位的有关财务关系人（投资者、债权人）和政府管理部门。
2.财务会计报告的提供期限。包括年度、半年度、季度和月度。企业会计准则规定：企业至少应当按年编制财务报表。
3.财务会计报告提供的具体要求。
（1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
（2）企业应当依法及时对外提供财务会计报告。
（3）企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
（4）企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。
（5）国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明与职工利益密切相关的和必须接受职工监督的事项。
（6）企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定，向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
（7）接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。
（四）财务会计报告的注册会计师审计
《会计法》规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供，以表明本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。对财务会计报告进行审计是保证其质量的重要措施。
（五）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体
《会计法》规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
《会计法》、《企业财务会计报告条例》规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。
五、会计档案
财政部、国家档案局于1998年8月发布的《会计档案管理办法》，对会计档案管理有关内容作出了具体规定。
（一）会计档案的范围和种类
会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
会计档案一般分为：
1.会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证；
2.会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账等；
3.财务会计报告类，包括月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料等；
4.其他类，包括银行存款余额调节表、银行对账单、会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。
（二）会计档案的归档
各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年，保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。
档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。
采用计算机进行核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
（三）会计档案的保管期限
根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久，即是指会计档案须永久保存；定期，是指会计档案保存应达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。
（四）会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是：
1.编制会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由单位档案部门提出意见，会同会计部门共同审查和鉴定，在此基础上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
2.专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应当由同级财政、审计部门派人监销；财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。
3.不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。另外，正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁，待项目办理竣工结算后移交给项目接受单位进行销毁。
【例题5·多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有（　  ）。
A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询
B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准
C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁
D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁
【答案】BCD
六、其他规定
（一）会计年度的规定
　　1.会计年度自公历l月1日起至12月31日止。
　　【例题6·单选题】《会计法》规定，我国会计年度自（　）。
　　A.公历1月1日起至12月31日止
　　B.农历1月1日起至12月30日止
　　C.公历4月1日起至次年3月31日止
　　D.公历10月1日起至次年9月30日止
　　【答案】A
【例题7·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。（　）
　　【答案】×
2.《企业财务会计报告条例》规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
（二）记账本位币
会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题8·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。（　  ）
【答案】×
【例题9·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（　 ）应折算为人民币反映。
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
【答案】B　
（三）会计文字记录的规定
1.会计记录的文字应当使用中文。
2.在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
3.使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
（四）财产清查的规定
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。在编制年度财务报告之前，必须进行财产清查。
（五）会计处理方法
    各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
企业可以变更会计政策的情况，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
【例题10·判断题】根据《会计法》规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应一致，不得改变。（　  ）
【答案】×  
会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，也是会计资料质量控制的重要环节。
             单位内部会计监督——内部监督
会计监督     政府监督          
             社会监督            外部监督
【例题1·判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（　  ）
【答案】×　
第四节 单位内部会计监督
单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
单位内部会计监督本质是一种内部控制制度。
（一）主体和对象
　　内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。
　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
【例题2·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（　）。
A.审计机构
B.会计机构
C.会计人员
D.审计人员
【答案】BC 
【例题3·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（  　）
 【答案】×
（二）基本要求
《会计法》第二十七条 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：
1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；【内部牵制制度】
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；【财产清查制度中对财产清查的范围、期限和组织程序做出明确规定】
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【例题4·判断题】记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（　  ）
【答案】√
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
1.对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督，发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例题5·单选题】（　）应当保证会计机构，会计人员依法履行职责.不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
A.单位负责人
B.会计机构负责人
C.分管单位会计工作的副职领导
D.监事长
【答案】A 
【例题6·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ 　）
【答案】×
二、会计工作的政府监督
　　会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
（一）监督主体
1.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对本行政区域内各单位的会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
2.审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
3.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
4.违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
【例题7·判断题】财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的经济活动。（　）
【答案】×
【解析】财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
（二）财政部门会计监督检查的主要内容
《会计法》规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：
1. 对单位依法设置会计账簿的检查。
具体包括：是否依法设账；所设的账簿是否符合要求；是否存在账外账等。
2. 对单位会计资料真实性、完整性的检查。
3. 对单位会计核算情况的检查。
4. 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。
5. 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。具体包括：出具审计报告的程序和内容。　
【例题8·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ 　）。
A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书
B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定
D.是否按照税法的规定按时足额纳税
【答案】ABC
【例题9·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（  　）。
A.是否依法设置会计账簿
B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款
D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
【答案】AD
三、会计工作的社会监督
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【例题10·判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。（　）
【答案】√
注册会计师审计与内部审计的关系：
1.联系
（1）都是现代审计体系的重要组成部分
（2）都关注内部控制的健全性和有效性
（3）注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用
2.区别

	注册会计师审计	内部审计
独立性	完全独立于被审计单位相对独立性	内部审计机构受本部门、本单位直接领导
审计方式	受托审计，必须依照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计	具有较大灵活性，依照单位经营管理需要自行组织实施职责和作用对投资者、债权人及其他利益相关者负责
对外出具的审计报告	具有鉴证作用	只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，不对外公开

注册会计师审计与政府审计的关系（了解）

		注册会计师审计	政府审计
联系	均是外部审计，都具一定的独立性
区别	审计方式不同	注册会计师审计是受托审计，只有接受委托后方能对被审计单位进行审计	强制审计，政府审计部门可以依法对各级政府财政收支情况及公共资金的收支、运用情况进行审计，无需经被审计单位同意
	审计对象不同	包括一切营利及非营利单位	主要是各级政府财政收支情况及公共资金的收支、运用情况
	审计监督的性质不同	根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证会计报表的可信赖程度	可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行
	审计实施的手段不同	由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计	行政监督，是政府行为，所以是无偿审计

（三）会计师事务所的业务范围
注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。根据《注册会计师法》的规定，会计师事务所依法承办下列业务：
1.审计业务。
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；
（2）验证企业资本，出具验资报告；
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
2.其他业务。会计师事务所还可以承办会计咨询、会计服务业务。
（四）注册会计师的业务规范及审计责任
《会计法》增加了对注册会计师审计业务的规定，对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行了规范。
1.为保证注册会计师依法独立执行审计业务，被审计单位应如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况；
2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告；
3.注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对国家法律负责；
4.注册会计师的审计责任。注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责。注册会计师审计不能替代或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担的责任。 会计机构——各单位办理会计事务的职能机构
会计人员——直接从事会计工作的人员
一、会计机构的设置

《会计法》对设置会计机构问题做出的规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
（一）单位会计机构的设置
1.根据业务需要设置会计机构
　　各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构。
　　考虑如下因素：
　　（1）单位规模的大小；
　　（2）经济业务和财务收支的繁简；
　　（3）经营管理的要求。（最基本的）
2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员
　　会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。不同于通常所说的会计主管、主管会计、主办会计。（判断）
　　会计岗位设置原则：可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。（判断）
【例题1·单选题】《会计法》规定，各单位应依据（ 　）设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
A.单位营业收入
B.会计人员数量
C.会计业务的需要
D.单位的规模
【答案】C
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
1.概念
会计主管人员，是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”。
设置会计机构——负责人：会计机构负责人；
未设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）——负责人：被指定为会计主管人员的人。
【注意】区分会计机构负责人和会计主管人员。
【例题2·单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指（　）。
A.总会计师
B.会计机构负责人
C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职
D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权　　
【答案】D
2.任职资格
（1）具备一般会计人员应具备的基本条件——会计从业资格
（2）具备专业技术资格、工作经历等条件
《会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取的会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
（三）会计人员回避制度
1.范围：
　　《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
2.内容：
　　（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；
　　（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
　　直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
【例题3·判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。（　 ）
【答案】√
二、代理记账
代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
《代理记账管理办法》内容：代理记账机构设置的条件、代理记账的业务范围、代理记账机构与委托人的关系、代理记账人员应遵循的道德规则。
代理记账机构应当具备的条件：
（1）至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员；
（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格；
（3）有固定的办公场所；
（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。
（一）业务范围
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。
2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
3.向税务机构提供税务资料。
4.委托人委托的其他会计业务。
（二）委托人义务
 1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。
3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。
4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（三）代理记账机构及其从业人员的义务
1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。
3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。
4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。　
（四）代理记账机构及人员的法律责任
1.违反规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《会计法》及相关法规规定处理。
2.代理记账机构违反规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益；委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任。
【例题4·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有（  　）。
A.登记会计账簿
B.编制财务会计报告
C.出具审计报告
D.向税务机构提供纳税资料
【答案】ABD
【例题5·多选题】根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有（　  ）。
A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算
B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表
C.定期向税务机关提供税务资料
D.承办委托人委托的其他会计业务
【答案】ABCD
【例题6·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（  　）。
A.依法履行职责
B.保守商业秘密
C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝
D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任
【答案】ABCD
三、会计从业资格
新《会计从业资格管理办法》2005年1月22日以财政部第26号令的形式予以公布，并自2005年3月1日起施行。
会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。
（一）适用范围
1.适用单位：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织
2.适用岗位：
①会计机构负责人（会计主管人员）；
②出纳；
③稽核；
④资本、基金核算；
⑤收入、支出、债权债务核算；
⑥工资、成本费用、财务成果核算；
⑦财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）
⑧总账；
⑨财务会计报告编制；
⑩会计机构内会计档案管理。
（二）会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。
2.会计从业资格报名条件。
3.会计从业资格部分考试科目免试条件。具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。
会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
4.证书申领
填写申请表，持成绩合格证明、有效身份证原件和复印件、近期照片、学历证明、专业技术资格证书等材料，向当地财政部门申领会计从业资格证书。
（三）证书管理
县级以上人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理工作；
新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。
财政部委托：
中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局——分别负责中央在京单位；
铁道部——负责铁路系统；
中国人民武装警察部队、中国人民解放军总后勤部——分别负责中国人民武装警察部队、中国人民解放军系统
【注意】因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书；除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书。需要注意的是，被追究刑事责任的会计人员终生不得再取得会计从业资格证书；而具有违法违纪行为的会计人员自被吊销从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书。前者是犯罪行为，后者是一般违法违纪行为。
（四）会计从业资格证书管理
1.上岗注册登记。
持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2.离岗备案。
持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3.调转登记。
持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记----90日内。
4.变更登记。
持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更以及接受继续教育、受到表彰奖励、被处罚等情况应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。

【例题7·单选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是（　）。
　　A.30日　　　
　　B.60日
　　C.90日　　　
　　D.120日
【答案】C
（五）继续教育
　　会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
　　1. 会计人员继续教育的对象和特点
对象：取得会计从业资格的人员。
特点：
（1）针对性；（2）适应性；（3）灵活性。
　　2.会计人员继续教育的内容——“新”“实”
①会计理论与实务 
②财务、会计法规制度
③会计职业道德规范
④其他相关的知识与法规
　　3.会计人员继续教育的形式和学时要求。
　　会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。
会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。
【例题8·单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（  　）。
　　A.20小时
　　B.24小时
　　C.48小时
D.68小时
【答案】B
【例题9·多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有（  　）。
　　A.会计理论与实务
　　B.其他相关的知识与法规
C.财务会计法规制度
D.会计职业道德规范
【答案】ABCD
四、会计专业职务与会计专业技术资格
1.会计专业职务，是区分会计人员从事业务工作的技术等级。
2.《会计专业职务试行条例》规定：会计专业职务分为：

高级职务	正高级职务	教授级高级会计师
	副高级职务	高级会计师
中级职务		会计师
初级职务		助理会计师和会计员

 
【例题10·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（　  ）。
　　A.总会计师
　　B.高级会计师
　　C.会计师
　　D.助理会计师和会计员
　　【答案】BCD
【例题11·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（　  ）。
　　A.助理会计师
　　B.会计师
　　C.高级会计师
　　D.注册会计师
【答案】ABC
（二）会计专业技术资格
　　会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格（分为副高、征稿二个层次）三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
初级资格考试科目包括：初级会计实务和经济法基础；
中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管理和经济法。
高级考试科目为：高级会计实务，成绩合格证在全国范围内3年有效。
关于报名条件，学历对应的工作年限应当注意。
五、会计工作岗位设置
会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。　
（一）设置会计工作岗位的基本原则
《会计基础工作规范》提出了以下示范性的要求：
　　1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。
2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。
3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。
4.要建立岗位责任制。
    （二）主要会计工作岗位
总会计师岗位；会计机构负责人岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金的核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的核算岗位、总账岗位、财务会计报告编制岗位、会计电算化岗位、会计档案管理岗位等。
    对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
【例题12·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（    ）。
　　A.登记收入、支出账目
　　B.登记债权、债务账目
　　C.保管会计档案
　　D.保管人事档案
　　【答案】ABC
【例题13·多选题】下列各项中，出纳人员不得兼任会计岗位的有（    ）。
　　A.收入账目登记
　　B.会计档案保管
　　C.费用账目登记
　　D.债权债务账目登记
　　【答案】ABCD
【例题14·判断题】出纳人员可以兼管稽核、债权债务账目登记和会计档案保管工作。（    ）
　　【答案】×
【例题15·多选题】下列各项中，属于会计工作岗位的是（    ）。
　　A.工资核算岗位
　　B.出纳岗位
　　C.成本核算岗位
　　D.单位内部审计岗位
　　【答案】ABC
六、会计人员的工作交接
会计工作交接，是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。
（一）范围
　　1.临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。
　　2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。
　　3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
（二）交接的程序
一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。　　
1.交接前的准备工作。
　　（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。
　　（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。
　　（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。
（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；
    （5）实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。
    （6）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。
2.按照移交清册逐项移交
　　接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：
　　（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
　　（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
　　（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。
　　（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
　　（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
　　（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。
3.专人负责监交。
　　对监交的具体要求是：
　　（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。
　　（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
　　4.交接后的有关事宜。
　　（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
　　（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

 
（三）交接人员的责任
　　交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
　　【例题16·单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计机构负责人办理会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是（    ）。
　　A.一般会计人员
　　B.主管会计工作负责人
　　C.单位负责人
D.单位负责人指定的人员
【答案】C
【例题17·判断题】会计机构负责人办理会计交接手续时，应当由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。（    ）
【答案】√
【例题18·单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（    ）负责监交。
　　A.其他会计人员
　　B.审计人员
　　C.会计机构负责人
D.单位负责人
【答案】C
【例题19·判断题】移交人员办理完交接手续后，仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性、完整性负责。（    ）
【答案】√
【例题20·单选题】根据会计法律法规的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条抵库”时，应采用的做法是（    ）。
　　A.由监交人员负责查清处理
　　B.由移交人员在规定期限内负责查清处理
　　C.由接管人员在移交后负责查清处理
D.由会计档案人员负责查清处理
【答案】B 一、法律责任的概念
法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，通常可分为刑事责任、民事责任和行政责任。
刑事责任是指违反刑事法律规范应当承担的法律责任。
民事责任是指平等主体之间违反民事法律规范应当承担的法律责任。
行政责任是指个人或者单位违反行政管理方面的法律规定所应当承担的法律责任。
违反《会计法》的法律责任只涉及行政责任和刑事责任。
二、违反会计制度规定的法律责任
（一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为
《会计法》规定，应承担法律责任的违法会计行为包括：
1.不依法设置会计账簿的行为。是指违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计账簿的行为。
2.私设会计账簿的行为。
3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。
4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。
5.随意变更会计处理方法的行为。
6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。
7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。
8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。
9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。
10.任用会计人员不符合本法规定的行为。
【例题1·多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的有（    ）。
A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为
B.随意变更会计处理方法的行为
C.未在规定期限办理纳税申报的行为
D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
【答案】ABD
【例题2·多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的行为有（    ）。
A.随意变更会计处理方法的行为
B.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
D.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
【答案】ABCD
【例题3·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列行为中，属于违法会计行为的有（    ）。
A.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为
B.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
D.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
【答案】ABCD
（二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任
1.责令限期改正。
2.罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上50000元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上20000元以下的罚款。
3.给予行政处分。
4.吊销会计从业资格证书。
5.依法追究刑事责任。
【例题4·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（    ）。
A.2000元以上50000元以下的罚款
B.3000元以上50000元以下的罚款
C.4000元以上50000元以下的罚款
D.5000元以上50000元以下的罚款
【答案】B
【例题5·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚形式的有（    ）。
A.行政拘留    B.罚款    C.暂时停业整顿    D.吊销会计从业资格证书
【答案】BD
三、其他会计违法行为的法律责任
（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
（1）通报。
（2）罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处5千元以上l0万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千元以上5万元以下的罚款。
（3）行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。
（4）吊销会计从业资格证书。对上述所列违法行为中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。
销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。
法律责任：同（一）
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
　1.授意——暗示；指使——明示；强令——强迫。
　2.刑事责任——应当依照《会计法》和《刑法》的有关规定，根据行为人在共同犯罪中所起的作用，定罪处罚。
　3.行政责任——情节较轻，社会危害不大，不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚：
（1）罚款——县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。
（2）行政处分——给予降级、撤职或者开除的行政处分。
【例题6·单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（    ）。
A.通报，2000元以上20000元以下的罚款
B.通报，3000元以上30000元以下的罚款
C.通报，5000元以上10000元以下的罚款
D.5000元以上50000元以下的罚款
【答案】D
【例题7·单选题】对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是（    ）。
A.责令限期改正，2000元以上20000元以下的罚款
B.责令限期改正，3000元以上50000元以下的罚款
C.通报，2000元以上20000元以下的罚款
D.通报，3000元以上50000元以下的罚款
【答案】D
（四）单位负责人对依法履行职责、抵制违反《中华人民共和国会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施——应当恢复其名誉和原有职务、级别。
1.单位负责人打击报复会计人员的刑事责任
情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。
2.单位负责人打击报复会计人员的行政责任
情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
3.对受打击报复的会计人员的补救措施
（1）恢复其名誉。向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。
（2）恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级的应当恢复其原有级别。

违法行为		违反会计法规行为	伪造、变造会计凭证、会计账簿 、编制虚假财务会计报告	隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料	授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料
行政责任（罚款）	单　位	3000-5万	5000-10万	5000-10万
	直接责任人	2000-2万	3000-5万	3000-5万	5000-5万