第十九章 收入、费用、成本和利润
【一、高频考点提炼】
【考点一】收入的内容
收入包括主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入：工业企业销售产品、企业提供工业性劳务。
其他业务收入：工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、出租固定资产、提供非工业性劳务。
【注意】工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款、违约金等，这些活动形成的经济利益的流入不属于收入，属于利得(计入营业外收入)。
【习题1-多选题】根据《企业会计准则--收入》的规定，企业的收入包括( )。
A．销售商品的收入 B．提供劳务的收入
C．营业外收入 D．让渡资产使用权的收入
E．材料销售收入
【习题2-单选题】某企业2011年12月份共增加银行存款80 000元。其中：出售商品收入30 000元；增值税5 100元；出售固定资产收入20 000元；接受捐赠收入10 000元；出租固定资产收入14 900元。则该月收入为( )元。
A．35 100 B．64 900
C．50 000 D．44 900
【考点二】销售商品收入的核算
(一)销售收入的会计处理
借：应收账款、应收票据等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：银行存款
财务费用 (实际发生的现金折扣)
贷：应收账款
(二)商业折扣的会计处理
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
(三)现金折扣的会计处理
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。
(四)销售折让的会计处理
对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让时(除资产负债表日后事项外)，冲减当期(折让的当月)的收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。(若属于资产负债表日后事项，冲减上年度的收入)
借：主营业务收入 (销售收入×折让比例)
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款、银行存款
(五)销售退回的会计处理
企业确认收入后，又发生销售退回的(除资产负债表日后事项外)，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。(若属于资产负债表日后事项的，冲减上年度的收入和成本)
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款、银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
【习题3-多选题】甲企业本月销售商品一批给乙企业，商品售价100 000元，增值税率为17%，款项尚未收到。但已符合收入的确认条件。确认为收入。该批商品成本为80 000元。现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。乙企业9日后付清了货款。
(1)甲企业确认收入的会计分录中，不正确的有( )。
A．借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17 000
B．借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17 000
C．借：应收账款 114 660
贷：主营业务收入 98 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 16 660
D．借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品 80 000
(2)甲企业在收款时实际发生的现金折扣，说法正确的有( )。
A．现金折扣是金额是2 000元
B．企业应将现金折扣计入财务费用的借方
C．企业应冲减主营业务收入2 000元
D．该企业实际收款115 000
(3)随后，乙企业发现该批产品存在质量问题，要求退货，甲企业同意退货，开具了增值税红字发票，款项已退回，商品已收到并办理了入库手续。以下销售退回的分录中，正确的有( )。
A．借：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税 17 000
贷：银行存款 115 000
财务费用 2 000
B．借：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税 17 000
贷：银行存款 117 000
C．借：库存商品 80 000
贷：主营业务成本 80 000
D．借：库存商品 80 000
贷：发出商品 80 000
【习题4-单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，向乙公司销售某商品3 000件，每件标价1 000元(不含增值税额)，甲公司给予10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，款项已经收存银行。则甲公司应编制的会计分录是( )。
A．借：银行存款 3 510 000
贷：主营业务收入 3 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 510 000
B．借：银行存款 3 159 000
贷：主营业务收入 2 700 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 459 000
C．借：原材料 2 700 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 459 000
贷：银行存款 3 159 000
D．借：原材料 3 900 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 510 000
贷：银行存款 3 510 000
【习题5-单选题】以下关于已确认收入后发生的销售折让的说法中，正确的是( )
A．应按折让的比例冲减销售收入
B．应按折让的比例冲减销售成本入
C．应按折让的比例借记财务费用
D．应按扣减折让的比例后确认销售收入
【习题6-单选题】企业于2010年12月份售出的商品，2011年7月份(非资产负债表日后事项)发生退货，应冲减( )的销售收入和销售成本。
A．2010年12月份 B．2010年
C．2011年 D．2011年7月份
【习题7-单选题】企业于2010年11月份售出的商品，2011年1月份(资产负债表日后事项)发生销售折让，一般应冲减( )的销售收入。
A．2010年11月份 B．2010年
C．2011年1月份 D．2012年2月份
【习题8-判断题】销售方已确认销售收入(如已收到货款)，但尚未发运给购货方的商品，应作为销货方的存货。( )
【考点三】其他业务收入的核算
1．销售原材料的收益
借：应收账款、银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：其他业务成本
贷：原材料
2．出租无固定资产形成的收益
借：其他应收款、银行存款等
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：累计折旧
【习题9-多选题】下列属于其他业务收入的有( )。
A．对外提供非工业性劳务收入 B．专利所有权转让所得
C．出租固定资产取得的收入 D．出售固定资产取得的收入
E．无法支付的应付账款
【考点四】费用的主要内容
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。
(一)营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。
【注意】增值税不通过“营业税金及附加”科目核算。
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税、城建税、教育费附加
(二)销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用以及发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，均应在发生时计入销售费用。
(三)管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
(四)财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
【习题10-多选题】下列属于费用的有( )。
A．其他业务成本 B．营业税金及附加
C．财务费用 D．销售费用
E．管理费用
【习题11-多选题】属于期间费用账户的有( )。
A．财务费用 B．营业税金及附加
C．长期待摊费用 D．预提费用
E．销售费用
【习题12-多选题】下列不应作为会计要素中“费用”要素核算的有( )。
A．办公费支出 B．用库存现金分派股利的支出
C．销售库存商品的成本 D．对外投资的支出
E．购买固定资产支出
【习题13-多选题】利润表中“营业税金及附加”项目包括的税金是( )。
A．教育费附加 B．营业税
C．消费税 D．城建税
E．印花税
【习题14-判断题】营业税金及附加反映企业经营业务应负担的增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。( )
【习题15-多选题】在下列各项费用中，属于“管理费用”项目的有( )。
A．董事会费 B．工会经费
C．广告费 D．业务招待费
E．咨询费
【习题16-多选题】在下列各项费用中，属于“财务费用”项目的有( )。
A．现金折扣 B．银行承兑汇票的手续费
C．利息支出 D．汇兑差额
E．商品维修费
【习题17-多选题】在下列各项费用中，属于“销售费用”项目的有( )。
A．展览费 B．预计产品质量保证损失
C．生产部门固定资产修理费 D．销售机构固定资产修理费
E．研究费用
【考点五】成本
(一)生产成本
“生产成本”账户主要用来归集和核算企业直接材料、直接人工等费用。
1.直接材料的核算
借：生产成本 (生产车间生产产品领用)
制造费用 (生产车间机物料消耗)
管理费用 (管理部门领用)
销售费用 (销售部门领用)
在建工程 (在建工程领用)
研发支出 (技术研发部门领用)
贷：原材料
2.直接人工的核算
借：生产成本 (生产车间生产工人工资)
制造费用 (生产车间管理人员工资)
管理费用 (管理部门人员工资)
销售费用 (销售部门人员工资)
在建工程 (在建工程人员工资)
研发支出 (技术研发部门人员工资)
贷：应付职工薪酬
(二)制造费用
“制造费用”账户内容核算包括括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
借：制造费用
贷：累计折旧 (车间固定资产的折旧)
原材料 (车间的机物料消耗或一般消耗)
应付职工薪酬 (车间管理人员的工资)
银行存款 (其他费用)
(三)制造费用转入生产成本
借：生产成本
贷：制造费用
(四)结转完工入库产品成本
借：库存商品
贷：生产成本
(五)销售库存商品结转生产成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
【习题18-多选题】计入产品成本的费用包括( )。
A．直接材料 B．制造费用
C．管理费用 D．直接人工费用
E．财务费用
【习题19-多选题】能够计入产品成本的工资有( )。
A．车间管理人员工资 B．生产工人的工资
C．专设销售机构人员工资 D．企业管理部门人员工资
E．在建工程人员工资
【习题20-多选题】不能计入产品成本的费用是( )。
A．生产产品发生的原材料费用 B．车间的机物料消耗
C．行政管理部门领用的材料 D．生产设备维修费用
E．销售部门领用材料
【习题21-多选题】不能计入制造费用有( )。
A．生产设备的折旧 B．出租固定资产的折旧
C．车间管理人员的工资 D．非正常停工损失
E．劳动保护费
【考点六】利润的构成
企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分：
(一)营业利润
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益(或-公允价值变动损失)+投资收益(或-投资损失)
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
(二)利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出
(三)净利润
净利润=利润总额－所得税费用
【习题22-多选题】利润表中，与计算“营业利润”无关的项目有( )。
A．主营业务收入 B．投资收益
C．营业外收入 D．资产减值损失
E．所得税费用
【习题23-多选题】与计算利润总额有关的项目有( )。
A．管理费用 B．营业外收入
C．所得税费用 D．公允价值变动损益
E．营业利润
【习题24-单选题】某企业本期主营业务收入10万元，其他业务收入3万元，主营业务成本3万元，其他业务成本1万元，销售费用、管理费用、营业外支出、营业外收入分别为0．5万元、0．3万元、0.4万元和0．2万元，所得税费用1万元。该企业本期的营业利润、利润总额和净利润为( )万元。
A．8.2, 8.4, 7.4 B．8.2， 8, 7
C．8， 8.4， 7.4 D．8.2， 8.5， 7.5
【考点七】营业外收支
(一)营业外收入的核算
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得(无法查明原因的现金盘盈)、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。
(二)营业外支出的核算
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、盘亏损失(意外损失)、公益性捐赠支出等。
【习题25-多选题】以下项目中，应计入营业外收入的有( )。
A．政府补助利得 B．固定资产资产处置利得
C．无法查明原因的现金盘盈 D．捐赠利得
E．非货币性资产交换利得
【习题26-多选题】以下项目中，应计入营业外支出的有( )。
A．罚款、违约金支出 B．公益性捐赠支出
C．无形资产处置损失 D．债务重组损失
E．无法查明原因的现金盘亏
【考点八】所得税费用
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
【注意】
纳税调整增加额：超过标准的业务招待费，广告宣传费，支付的税收滞纳金、罚款和违约金。
纳税调整减少额：国债利息收入、未弥补的亏损。
借：所得所费用
贷：应交税费—应交所得税
【习题27-多选题】企业计算应所得税费用和结转所得税费用时，正确的会计分录有( )。
A．借：本年利润， 贷：所得税费用
B．借：管理费用， 贷：所得税费用
C．借：所得税费用， 贷：
银行存款
D．借：所得税费用， 贷：应交税费——应交所得税
E．借：利润分配， 贷：所得税费用
【习题28-多选题】计算应交所得税时，属于纳税调整增加额的有( )。
A．超过
税法规定标准的广告宣传费支出
B．超过税法规定标准的业务招待费支出
C．税收滞纳金、罚款支出
D．国债利息收入
E．未弥补的亏损
【习题29-单选题】某企业2010年的广告宣传费标准为80 000元，但全年实际发生的广告宣传费为100 000元。业务招待费超支20 000元。发生的违约金、滞纳金和罚款合计50 000元。取得国债利息收入60 000元。当年，按会计核算原则计算的会计利润总额为1 000 000元，所得税率为25％，假定本企业全年无其他纳税调整事项。则该企业本年应交纳的企业所得税为( )。
A．250 000 B．257 500
C．272 500 D．235 000
【考点九】本年利润
期末，企业应将计入当期损益的各项收入、费用、利得和损失类科目的余额转入“本年利润”科目。
借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失、所得税费用等
年度终了，在结转完各损益类科目后要将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
【习题30-判断题】企业所有的损益类的各账户期未结转入“本年利润”账户后应无余额。( )
【习题31-单选题】“本年利润”账户是用来核算企业本期( )。
A．实现的利润总额 B．实现的净利润或发生的净亏损
C．实现的营业利润 D．实现的主营业务利润
【习题32-多选题】以下事项中，在本年利润科目贷方核算的有( )
。
A．当期各项收入、利得类科目的余额结转本年利润
B．当期各项费用、损失类科目的余额结转本年利润
C．结转的本年的净利润
D．结转的本年的净损失
E．结转的本年的利润总额
【二、综合练习题】
一、单项选择题
1．某企业税前会计利润为2 000万元、业务招待费开支超标准80万元，按应付税款法（所得税税率33%）计算所得税费用为( )万元。
A．660 B．686.4
C．633.6 D．26.4
2. 某企业本月支付厂部管理人员工资30 000元，预支厂部半年（含本月）报刊杂志费2 400元，生产车间财产保险费6 000元，该企业本月管理费用发生额为( )元。
A．30 000 B．32 400
C．30 400 D．38 400
3．下列各项中不符合“收入”定义的是( )。
A．销售商品取得的收入 B．提供劳务取得的收入
C．销售材料取得的收入 D．取得的捐赠收入
4．企业账面会计利润为210 000元，税收滞纳金2 500元，业务招待费超支8 000元，国债利息收入5 000元，其应纳税所得额为( )。
A．215 500元 B．204 500元
C．225 500元 D．194 500元
二、多项选择题
1．根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括( )。
A．销售商品的收入 B．提供劳务的收入
C．营业外收入 D．让渡资产使用权的收入
2．下列支出中属于营业外支出的有( )。
A．捐赠支出 B．税款滞纳金支出
C．转销固定资产盘亏 D．非常损失
3．“财务费用”账户的贷方登记( )。
A．期末结转“本年利润”的本期各项筹资费用
B．汇兑收益
C．应冲减财务费用的利息收入
D．发行股票溢价收入
4．下列项目可以作为营业收入的是( )。
A．出售产品取得的收入 B．购买债券取得的利息收入
C．对外单位罚款所取得的收入 D．出售材料取得的收入
三、判断题
1．企业应在将所有权凭证或实物交给对方时确认收入。( )
2．管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政人员的工资和福利费、办公费、折旧费、广告宣传费、借款利息等。( )
3．收入一定表现为企业资产的增加。( )
4．费用和成本是同一个概念。( )
5．企业确认收入后发生销售退回，如果是以前年度销售的，应冲减以前年度的销售收入。( )
6. 财务费用是指财务部门所发生的费用，包括企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。( )
7．管理费用的发生额会直接影响到当期产品成本和当期利润总额。（ ）
8．“本年利润”账户11月末的贷方余额，表示自年初至11月末累计实现的利润。( )
9.“生产成本”账户期末若有借方余额，表示企业月末有在产品。( )
10. 工业企业的技术转让收入应作为营业外收入处理。( )
【三、答案部分】
【高频考点提炼答案】
【习题1-多选题】【答案】ABDE 【习题2-单选题】【答案】D
【习题3-多选题】
(1)【答案】BC (2)【答案】ABD
(3)【答案】AC
【习题4-单选题】【答案】B 【习题5-单选题】【答案】A
【习题6-单选题】【答案】D 【习题7-单选题】【答案】B
【习题8-判断题】【答案】× 【习题9-多选题】【答案】AC
【习题10-多选题】【答案】ABCDE 【习题11-多选题】【答案】AE
【习题12-多选题】【答案】BDE 【习题13-多选题】【答案】ABCD
【习题14-判断题】【答案】× 【习题15-多选题】【答案】ABDE
【习题16-多选题】【答案】ABCD 【习题17-多选题】【答案】ABD
【习题18-多选题】【答案】ABD 【习题19-多选题】【答案】AB
【习题20-多选题】【答案】CDE 【习题21-多选题】【答案】BD
【习题22-多选题】【答案】CE 【习题23-多选题】【答案】ABDE
【习题24-单选题】【答案】B 【习题25-多选题】【答案】ABCDE
【习题26-多选题】【答案】ABCD 【习题27-多选题】【答案】AD
【习题28-多选题】【答案】ABC 【习题29-单选题】【答案】B
【习题30-判断题】【答案】√ 【习题31-单选题】【答案】B
【习题32-多选题】【答案】AD
【综合试题答案】
一、单项选择题
1．【答案】B
【解析】(2 000 +80) ×33% =686.4（万元）
2. 【答案】C
【解析】生产车间财产保险费不应计入管理费用，而应计人生产成本。预支的报刊杂志费应在半年的6个月里平均摊销计人各月管理费用。厂部管理人员工资属于管理费用。因此，该企业本月管理费用发生额=30 000 +2 400÷6 =30 400（元）
3．【答案】D
【解析】收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。而接受捐赠并不具有形成收入的那些日常活动的任意一种的性质，由此取得的收入也自然不符合“收入”的定义。
4．【答案】A
【解析】应纳税所得额为：210 000 +2 500 +8 000 -5 000 =215 500（元）
二、多项选择题
1．【答案】ABD
【解析】企业的收入包括：销售商品的收入，提供劳务的收入，他人使用本企业资产的收入，其中第三项是指企业让渡资产使用权所得获取的收入。
2．【答案】ABCD
【解析】营业外支出是指与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。
3．【答案】ABC
【解析】财务费用贷方登记包括：利息收入、汇兑收益、期末结转“本年利润”的本期各项筹资费用。
4．【答案】AD
【解析】A、D项为营业收入，B项为其他业务收入，C项为营业外收入。
三、判断题
1．【答案】×
【解析】企业应在商品销售同时满足确认商品销售收人的四个条件时确认收入。
2．【答案】×
【解析】借款利息是企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，属于财务费用性质。
3．【答案】×
【解析】收入一定表现为企业资产的增加或负债的减少。
4．【答案】×
【解析】费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用。成本是对象化了的费用，并不包括不能直接归属于某个特定产品的期间费用。可见二者不是同一个概念。
5．【答案】×
【解析】企业确认收入后发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均应冲减退回月份的销售收入，同时冲减退回月份的销售成本。
6. 【答案】×
【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。财务部门所发生的费用则由于财务部门并不直接参加产品生产或劳务提供而应计入管理费用。
7．【答案】×
【解析】管理费用属于期间费用，与当期成本计算无直接关系，而与当期利润总额计算有关。
8．【答案】√
【解析】考察利润核算的方法及账户的设置。“本年利润”账户属损益类账户，贷方记增加和盈余，借方记减少和亏损。
9. 【答案】√
【解析】工业企业以工业生产为主，技术转让不是其主要业务，是主营收入以外的其他日常活动，因此技术转让收入应计入其他业务收入。本题中应注意区别其他业务收入和营业外收入两个概念。
10.【答案】×
【解析】工业企业的技术转让收入应作为其他业务收入的处理。
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