第十七章 长短期借款
【一、高频考点提炼】
【考点一】短期借款利息的核算
企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付利息时，如果支付的是已经计提的利息，
借：应付利息
贷：银行存款
如果支付的是尚未计提的利息，
借：财务费用
贷：银行存款
【习题1-判断题】企业计提短期借款利息时，应将计提的利息计入短期借款的账面余额中。( )
【习题2-多选题】企业在计提短期借款利息可能涉及的会计科目有( )。
A．应付利息 B．财务费用
C．管理费用 D．短期借款
E．在建工程
【习题3-单选题】某公司2011年7月1日向银行借入资金100万元，期限9个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为( )万元。
A．0．5 B．4.5
C．3 D．6
【习题4-多选题】关于短期借款，下列说法不正确的有( )。
A．短期借款的期限在一年(不含一年)以下
B．“短期借款”账户借方登记归还的短期借款，“短期借款”账户贷方登记取得的短期借款的本金和计提的利息
C．短期借款利息一律计入“财务费用”账户的借方
D．短期借款的利息必须预提
E．短期借款的利息可以预提，也可以在实际支付时直接记入当期损益
【考点二】长期借款的核算
(一)取得长期借款
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，
借：银行存款
贷：长期借款—本金
(二)长期借款的利息
借：管理费用 (筹建期间利息)
财务费用 (生产经营期间利息)
在建工程 (资本化利息)
贷：应付利息 (分期付息，到期还本)
长期借款—应计利息 (到期一次还本付息)
【注意】利息资本化是有严格条件限制的，只有是购建固定资产的专项借款，而且必须在固定资产未达到可使用状态前，利息才能资本化。不符合条件的利息不能资本化(不是专项借款或属于专项借款但固定资产已经达到预定可使用状态)，只能费用化，计入财务费用。
(三)归还长期借款
借：长期借款——本金
贷：银行存款
【习题5-单选题】用于构建固定资产的专项长期借款，其利息是否能够资本化的分界点( )。
A．是否办理竣工决算手续 B．固定资产是否正式投入使用
C．固定资产是否达到预定可使用状态 D．专项借款是否到期
【习题6-单选题】固定资产达到预定可使用状态前发生的长期专项借款利息支出，应计入( )账户核算。
A．制造费用 B．财务费用
C．在建工程 D．固定资产
【习题7-多选题】以下属于借款利息能够资本化的条件的有( )。
A．属于筹建期间的长期借款的利息
B．属于购建固定资产的专项借款利息
C．属于生产经营用资金的借款利息
D．在固定资产达到可使用状态前的长期借款利息
E．在固定资产达到可使用状态后的长期借款利息
【习题8-多选题】企业自建厂房一间，发生下列支出，应通过“在建工程”核算的是( )。
A．领用工程物资500 000元
B．支付工程人员工资和福利费50 000元
C．从银行借入的专项借款1 000 000元
D．达到预计使用状态前的工程借款利息支出10 000元
E．达到预计使用状态后的工程借款利息支出10 000元
【习题9-多选题】长期借款计息核算时所涉及的账户有( )。
A．管理费用 B．财务费用
C．在建工程 D．应付利息
E．长期借款
【习题10-单选题】固定资产交付使用前发生的专项长期借款利息支出，分录是( )。
A．借：长期待摊费用， 贷：应付利息
B．借：财务费用， 贷：应付利息
C．借：在建工程， 贷：应付利息
D．借：管理费用， 贷：应付利息
【习题11-判断题】为购建固定资产而借入的专门借款的利息应全部计入固定资产的成本。( )
【习题12-判断题】企业长期借款的利息支出均应通过“财务费用”账户核算。( )
【习题13-多选题】从银行借入长期借款5 000元，用于归还前欠货款，正确的说法有( )。
A．借记“银行存款”5 000元 B．贷记“长期借款”5 000元
C．借记“应付账款”5 000元 D．贷记“应付账款”5 000元
【习题14-判断题】长期借款的汇兑损益也可记入“长期借款”。( )
【习题15-判断题】短期贷款是为了满足生产经营周期资金的不足的临时需要。( )
【习题16-判断题】将短期借款转为银行对本公司的投资属于权益内部的变化，并不影响资产总额。( )
【三、答案部分】
【高频考点提炼答案】
【习题1-判断题】【答案】× 【习题2-多选题】【答案】AB
【习题3-单选题】【答案】A 【习题4-多选题】【答案】ABD
【习题5-单选题】【答案】C 【习题6-单选题】【答案】C
【习题7-多选题】【答案】BD 【习题8-多选题】【答案】ABD
【习题9-多选题】【答案】ABCDE 【习题10-单选题】【答案】C
【习题11-判断题】【答案】× 【习题12-判断题】【答案】×
【习题13-多选题】【答案】BC 【习题14-判断题】【答案】√
【习题15-判断题】【答案】√ 【习题16-判断题】【答案】√
第十八章 所有者权益
【一、高频考点提炼】
【考点一】所有者权益的内容
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称为股东权益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
【习题1-多选题】以下各项属于所有者权益的有( )。
A．股本 B．所得税费用
C．其他资本公积 D．任意盈余公积
E．未分配利润
【习题2-多选题】以下各项属于留存收益的有( )
A．实收资本 B．本年利润
C．股本溢价 D．法定盈余公积
E．利润分配-未分配利润
【习题3-多选题】企业的所有者权益各项目中，通过股东投资形成的是( )。
A．实收资本 B．资本公积
C．盈余公积 D．未分配利润
E．股本
【习题4-多选题】企业的所有者权益各项目中，通过企业生产经营实现盈利形成的有( )。
A．实收资本 B．本年利润
C．法定盈余公积 D．未分配利润
E．任意盈余公积
【考点二】实收资本或股本的核算
(一)有限责任公司的实收资本和资本公积-资本溢价的核算
有限责任公司创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业创立后，如有新的投资者加入时，其出资额未必全部作为实收资本处理，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积-资本溢价”账户。
借：银行存款
贷：实收资本 (按照双方约定的份额)
资本公积--资本溢价
(二)股份有限公司的股本和资本公积-股本溢价的核算
股份有限公司的股票可按面值发行，也可溢价发行，我国目前不准折价发行。股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分，计入“资本公积-股本溢价”科目。
借：银行存款
贷：股本 (按照面值1元/股确定)
资本公积--股本溢价
(三)资本公积
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失(通过资本公积-其他资本公积核算)。
(四)用资本公积或盈余公积转增实收资本(或股本)
借：资本公积/盈余公积
贷：实收资本、股本
【习题5-判断题】有限责任公司和股份有限公司在创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。( )
【习题6-单选题】接受投资方的现金或实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入( )账户核算。
A．盈余公积 B．营业外收入
C．资本公积—其他资本公积 D．资本公积—资本溢价
【习题7-单选题】某股份有限公司发行新股1 000 000股，每股面值为1元，发行价为每股5元，则计入股本( )元，计入资本公积( )元。
A．1 000 000，4 000 000 B．5 000 000，0
C．4 000 000，1 000 000 D．0,5 000 000
【习题8-单选题】企业用资本公积转增股本时，应编制的会计分录是( )。
A．借记“本年利润”， 贷记“股本”
B．借记“本年利润”， 贷记“盈余公积”
C．借记“股本”， 贷记“资本公积”
D．借记“资本公积”， 贷记“股本”
【习题9-多选题】下列属于资本公积明细科目的有( )。
A．资本溢价 B．股本溢价
C．应付现金股利 D．其他资本公积
E．盈余公积补亏
【考点三】留存收益的核算
留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
(一)盈余公积
1．盈余公积的提取
公司制企业应按照净利润(减弥补以前年亏损)的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
借：利润分配—提取法定盈余公积、任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
2．盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
3．盈余公积转增资本
用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于(转增前)注册资本的25%。
借：盈余公积
贷：实收资本、股本
4．用盈余公积发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利
5．盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润。
(二)未分配利润
1．当期实现盈利
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
2．当期亏损
借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润
3．计提盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积、任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积、任意盈余公积
4．分配现金股利或利润
借：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—应付现金股利
【注意】年终应将本年利润、“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。期末“利润分配——未分配利润”明细账户的余额就是列示于资产负债表上未分配利润的金额。如为贷方余额，表示累计的未分配利润，如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。
【习题9-多选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录有( )。
A．借记“本年利润”，贷记“盈余公积”
B．借记“利润分配-提取盈余公积”，贷记“盈余公积”
C．借记“盈余公积”，贷记“本年利润-提取盈余公积”
D．借记“盈余公积”，贷记“利润分配-提取盈余公积”
E．借记“利润分配-未分配利润”，贷记“利润分配-提取盈余公积”
【习题10-判断题】资本公积与盈余公积在使用上的区别是：盈余公积可以转增资本或用于弥补亏损，也可以发放股利。资本公积只能转增资本和发放股利，不能弥补亏损。( )
【习题11-多选题】下列符合法定盈余公积提取要求的有( )。
A．按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取
B．计提的盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可不再提取
C．在计算提取法定盈余公积的基数时，应包括年初未分配利润
D．在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润
E．用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于(转增前)盈余公积的25%
【习题12-单选题】企业用盈余公积转增资本时，应编制的会计分录是( )。
A．借记“利润分配-未分配利润”，贷记“利润分配-提取盈余公积”
B．借记“利润分配-提取盈余公积”，贷记“盈余公积”
C．借记“盈余公积”，贷记“实收资本”
D．借记“盈余公积”，贷记“利润分配-盈余公积补亏”
【习题13-多选题】企业用盈余公积弥补亏损时，应编制的会计分录是( )。
A．借记“利润分配-未分配利润”，贷记“利润分配-提取盈余公积”
B．借记“利润分配-提取盈余公积”，贷记“盈余公积”
C．借记“盈余公积”，贷记“利润分配-盈余公积补亏”
D．借记“利润分配-未分配利润”，贷记“利润分配-盈余公积补亏”
E．借记“利润分配-盈余公积补亏”，贷记“利润分配-未分配利润”
【习题14-多选题】企业未分配利润的计算方法是：期初未分配利润加上本期实现的净利润，( )。
A．减去当期的所得税费用数额 B．减去当期盈余公积转增资本数额
C．减去当期应付现金股利数额 D．减去当期提取的盈余公积数额
E．加上当期盈余公积弥补亏损数额
【习题15-单选题】甲公司2010年年初“利润分配——未分配利润”账户的余额在借方，数额为100万元，2010年实现净利润300万元，提取法定盈余公积30万元，分配现金股利50万元，则2010年末时未分配利润的数额为( )万元。
A．120 B．150
C．320 D．400
【习题16-单选题】甲公司2010年年初“盈余公积”账户的余额为100万元，2010年实现利润总额300万元，假定不需要进行纳税调整，企业所得税税率为25%，按净利润10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积10万元，盈余公积转增资本20万元，用盈余公积分派现金股利30万元，则2010年末时盈余公积的数额为( )万元。
A．90 B．307.5
C．82.5 D．382.5
【习题17-多选题】下列各项中会引起年末未分配利润数额变化的有( )。
A．用盈余公积转增资本 B．用资本公积转增资本
C．本年利润转入 D．提取盈余公积
E．宣告现金股利
【习题18-多选题】下列各项中，不会引起所有者权益总额变动的有( )。
A．用资本公积转增资本 B．发行股票
C．用盈余公积转增资本 D．提取盈余公积
E．盈余公积补亏
【习题19-多选题】以下科目，期末有余额的有( )
A．利润分配-应付现金股利 B．利润分配-未分配利润
C．利润分配-盈余公积补亏 D．本年利润
E．盈余公积
【习题20-判断题】期末“利润分配”总账科目的余额就是列示于资产负债表上未分配利润的金额。如为贷方余额，表示累计的未分配利润，如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。( )
【习题21-单选题】某公司年初未分配利润为借方余额900万元，本年净利润为700万元。若按10%计提法定盈余公积，则本年应提取的法定盈余公积金为( )万元。
A．70 B．90
C．20 D．0
【习题22-多选题】下列属于“所有者权益”类科目包括的内容是( )。
A．实收资本 B．资本公积
C．盈余公积 D．未分配利润
【习题23-判断题】法定公益金按照本年实现的净利润的5%-10%提取。( )
【习题24-判断题】公益金是盈余公积中有特定用途的部分。( )
【习题25-判断题】企业在提取法定盈余公积金和公益金前不得向投资者分配利润。( )
【三、答案部分】
【高频考点提炼答案】
【习题1-多选题】【答案】ACDE 【习题2-多选题】【答案】DE
【习题3-多选题】【答案】ABE 【习题4-多选题】【答案】CDE
【习题5-判断题】【答案】× 【习题6-单选题】【答案】D
【习题7-单选题】【答案】A 【习题8-单选题】【答案】D
【习题9-多选题】【答案】ABD 【习题9-多选题】【答案】BE
【习题10-判断题】【答案】× 【习题11-多选题】【答案】ABD
【习题12-单选题】【答案】C 【习题13-多选题】【答案】CE
【习题14-多选题】【答案】CDE 【习题15-单选题】【答案】A
【习题16-单选题】【答案】C 【习题17-多选题】【答案】CDE
【习题18-多选题】【答案】ACDE 【习题19-多选题】【答案】BE
【习题20-判断题】【答案】√ 【习题21-单选题】【答案】D
【习题22-多选题】【答案】ABCD 【习题23-判断题】【答案】√
【习题24-判断题】【答案】√ 【习题25-判断题】【答案】√
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