第十四章 应付款项
【一、高频考点提炼】
【考点一】应付账款
1.应付账款的核算内容
企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
2.应付账款的确认
(1)在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
(2)在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，在会计期末，需要将应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
3.应付账款的入账金额
应付账款的入账价值=购买价款+增值税进项税额+对方代垫的运杂费
【注意】应付账款附有商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的净额入账。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【知识点链接】采购材料存货的入账价值
采购材料的入账价值=购买价款+对方代垫的运杂费
【注意】若采购方为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入存货的入账价值。若采购方为增值税小规模纳税人，增值税进项税额不可以抵扣，计入存货的入账价值。
【知识点链接】应收账款的入账金额
应收账款的入账金额=销售价款+增值税销项税额+代垫的运杂费
应收账款附有商业金折扣的，应按照扣除商业折扣后的净额入账。应收账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应收款总额入账。购货方付款时享受到的现金折扣，应借记财务费用。
【总结】销售方应收账款的入账金额=采购方应付账款的入账金额
现金折扣，销售方借记财务费用，采购方贷记财务费用。
4.应付账款的账务处理
(1)所购物资验收入库后，确认应付账款时：
借：原材料 (购买价款+对方代垫的运杂费)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款 (购买价款、增值税进项税额、对方代垫的运杂费等)
(2)支付款项时：
借：应付账款
贷：银行存款 (应付账款入账价值-现金折扣)
财务费用 (实际享受的现金折扣)
(3)无法支付应付，转销应付账款时
借：应付账款
贷：营业外收入
【习题1-多选题】以下交易和事项，应计入“应付账款”科目的是( )。
A.购买材料、商品发生的债务 B.应支付给职工的薪酬
C.购买材料开出的商业承兑汇票 D.应付租入包装物租金
E.接受劳务供应发生的债务
【习题2-单选题】企业采购货物，在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款的入账时间为( )。
A.签订采购合同时 B.收到货物验收入库时
C.支付款项时 D.收到发票账单时
【习题3-判断题】在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。( )
【习题4-多选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中将影响应付账款入账金额的有( )。
A．销货方代垫运杂费 B．增值税进项税额
C．现金折扣 D．商业折扣
E．采购价款
【习题5-判断题】应付账款附有商业金折扣的，应按照扣除商业折扣前的金额入账。( )
【习题6-单选题】某企业为增值税一般纳税人，于2011年12月1日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为200万元，增值税额为34万元。对方代垫的运杂费为2万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2011年12月8日付清货款。回答下列小题。
(1)企业购买产品时该应付账款的入账价值为( )万元。
A．200 B．234
C．236 D．231.32
(2)该企业采购货物的入账成本为( )万元。
A．200 B．202
C．234 D．236
(3)企业支付货款时，应将享受到的现金折扣计入( )，金额为( )万元。
A．贷记财务费用，4 B．借记财务费用，4
C．贷记财务费用，4.68 D．贷记财务费用，4.72
(4)该企业实际付款金额为( )。
A．232 B．234
C．231.32 D．231.28
【习题7-单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额转入( )。
A．主营业务收入 B．营业外收入
C．其他业务收入 D．营业外支出
【考点二】应付票据
1.应付票据的核算范围
企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
【知识点链接】各种票据的核算科目
(1)银行汇票：其他货币资金--银行汇票存款
(2)银行本票：其他货币资金--银行本票存款
(2)银行承兑汇票：应付票据、应收票据
(3)商业承兑汇票：应付票据、应收票据
(5)支票：银行存款
2.应付票据的账务处理
(1)企业开出、承兑的商业汇票
借：原材料/在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
(2)企业支付的银行承兑汇票手续费时：
借：财务费用
贷：银行存款
(3)收到银行支付到期票据的付款通知时：
借：应付票据
贷：银行存款
(4)商业承兑汇票到期，企业无力支付时(银行不垫款)：
借：应付票据
贷：应付账款
(5)为银行承兑汇票到期，企业无力支付时(银行垫款，应付票据转为对银行的短期贷款)：
借：应付票据
贷：短期借款
【习题8-多选题】下列项目中，应通过“应付票据”核算的有( )。
A.银行汇票 B.银行承兑汇票
C.商业承兑汇票 D.银行本票
E.支票
【习题9-单选题】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据( )。
A．转作短期借款 B．转作应付账款
C．转作其他应付款 D．不作账务处理
【习题10-单选题】企业开出由银行承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据( )。
A．转作短期借款 B．转作应付账款
C．转作其他应付款 D．不作账务处理
【习题11-判断题】企业支付银行承兑汇票手续费，应交手续费计入管理费用。( )
【考点三】其他应付款
1.其他应付款的核算内容：应付租入包装物租金、应付租入的固定资产租金、存入保证金(收到的押金)、应付的赔偿金、罚款、违约金等。
【知识点链接】其他应收款的核算内容：应收出租包装物租金、应收出租的固定资产、应收出租的无形资产租金、存出保证金(支付的押金等)、应收的赔偿金、罚款、违约金、员工预借差旅费、各部门的备用金等。
【知识点链接】企业在采购过程中发生的租入包装物租金计入计入其他应付款(借方计入存货的入账成本)，采购过程中发生的应付包装物的押金计入其他应收款，不计入存货的入账成本。
【习题12-多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。
A．应付的租入包装物租金 B．应付的社会保险费
C．应付的客户存入保证金 D．应付的违约金
E．应交城市维护建设税
【习题13-多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有( )。
A．支付给各部门的备用金 B．采购人员预借的差旅费
C．应收的责任人、保险公司的赔偿 D．存出的保证金
E．存出的投资款
【习题14-单选题】某企业为增值税一般纳税人，采购原材料的价款为100万元，增值税进项税额为17万元，款项尚未支付。采购过程中租入的包装物，租金0.5万元尚未支付，支付包装物押金1万元，则该企业采购原材料的入账价值为( )。
A．100 B．100.5
C．117.5 D．118.5
【习题15-判断题】企业应付租入包装物的租金，应在“应付账款”账户中核算。( )
【三、答案部分】
【高频考点提炼答案】
【习题1-多选题】【答案】AE 【习题2-单选题】【答案】B
【习题3-判断题】【答案】√ 【习题4-多选题】【答案】ABDE
【习题5-判断题】【答案】×
【习题6-单选题】
(1)【答案】C (2)【答案】B
(3)【答案】A (4)【答案】A
【习题7-单选题】【答案】B 【习题8-多选题】【答案】BC
【习题9-单选题】【答案】B 【习题10-单选题】【答案】A
【习题11-判断题】【答案】× 【习题12-多选题】【答案】ACD
【习题13-多选题】【答案】ABCD 【习题14-单选题】【答案】B
【习题15-判断题】【答案】×
第十五章 应付职工薪酬
【一、高频考点提炼】
【考点一】应付职工薪酬核算内容
1．职工工资、奖金、津贴和补贴。
2．职工福利费。
3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
4．住房公积金。
5．工会经费和职工教育经费。
6．非货币性福利。
7．其他职工薪酬(辞退福利)
【习题1-多选题】下列属于职工薪酬核算内容的有( )。
A．职工福利费 B．住房公积金
C．职工工资、奖金 D．支付的工会经费
E．支付的职工教育经费
【习题2-多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有( )。
A．为职工支付的住房公积金 B．社会保险费
C．非货币性福利 D．为职工无偿提供的医疗保健服务
E．辞退福利
【考点二】货币性应付职工薪酬的会计处理
1．确认货币性职工薪酬
借：生产成本 (生产车间生产人员薪酬)
制造费用 (车间管理人员薪酬)
管理费用 (行政管理部门人员、采购部门人员、福利部门人员薪酬)
销售费用 (销售部门人员薪酬)
在建工程 (工程建造人员薪酬)
研发支出 (无形资产开发人员薪酬)
贷：应付职工薪酬
2．发放货币性职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：库存现金、银行存款
其他应收款 (企业从应付职工薪酬中扣还的代垫的医药费、房租等)
应交税费-应交个人所得税 (企业从应付职工薪酬中代扣代缴的个人所得税)
【习题3-多选题】( )计提的职工福利费应通过“管理费用”账户核算。
A．福利部门人员 B．在建工程人员
C．专设采购部门人员 D．行政部门人员
E．车间管理人员
【习题4-单选题】车间生产工人的工资、奖金、津贴，计入( )账户借方。
A.生产成本 B.制造费用
C.管理费用 D.应付职工薪酬
【习题5-单选题】企业为车间管理人员缴纳的基本社会保险，计入( )账户借方。
A.生产成本 B.制造费用
C.管理费用 D.应付职工薪酬
【习题6-判断题】企业按国家规定为职工实际缴纳基本保险时，应一律借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”。( )
【习题7-单选题】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应贷记的会计科目是( )。
A．应付职工薪酬 B．管理费用
C．其他应收款 D．其他应付款
【习题8-多选题】企业从应付职工工资中代扣个人所得税时，应( )。
A．贷记“应交税费” B．借记“应付职工薪酬”
C．贷记“其他应收款” D．贷记“应付职工薪酬”
E．贷记“其他应付款”
【考点三】以自产产品作为非货币性福利发放给职工
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(含税价)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
借：生产成本、管理费用等
贷：应付职工薪酬 (产品的含税价)
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
【习题9-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1 000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1．5万元，市场销售价格为每件3万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2011年因该项业务应计入应付职工薪酬的金额为( )万元。
A．1 500 B．1 755
C．3 000 D．3 510
【习题10-单选题】企业以自产的电视机作为福利发放给职工，每台成本为5 000元，每台售价为8 000元，增值税税率为17%，职工中生产工人80名，公司管理人员20名，应借记“生产成本”账户的金额是( )元。
A．640 000 B．160 000
C．748 800 D．187 200
【习题11-判断题】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的成本，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。( )
【习题12-判断题】个人计件工资要在各工人之间按照贡献大小进行分配。( )
【习题13-判断题】计提工资和福利费的惟一区别是，根据福利部门人员工资计提的福利费应记人“管理费用”账户。( )
【三、答案部分】
【高频考点提炼答案】
【习题1-多选题】【答案】ABCDE 【习题2-多选题】【答案】ABCDE
【习题3-多选题】【答案】ACD 【习题4-单选题】【答案】A
【习题5-单选题】【答案】B 【习题6-判断题】【答案】×
【习题7-单选题】【答案】C 【习题8-多选题】【答案】AB
【习题9-单选题】【答案】D 【习题10-单选题】【答案】C
【习题11-判断题】【答案】× 【习题12-判断题】【答案】×
【习题13-判断题】【答案】√
第十六章 应交税费
【一、高频考点提炼】
【考点一】应交税费的核算内容
应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。
【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【知识点链接】各种税的会计处理：
1.增值税
借：应收账款、银行存款
贷：应交税费--应交增值税(销项税额)
2.营业税
借：营业税金及附加、固定资产清理
贷：应交税费--应交营业税
3.消费税、城建税、资源税、教育费附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费--应交消费税、城建税、资源税、教育费附加
4.印花税
借：管理费用
贷：银行存款
5.耕地占用税
借：固定资产
贷：银行存款
6.企业所得税
借：所得税费用
贷：应交税费--应交所得税
7.个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费--应交个人所得税
【习题1-多选题】下列应通过“应交税费”科目核算的有( )。
A．营业税 B．城建税
C．印花税 D．耕地占用税
E．增值税
【考点二】应交增值税的账务处理
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
1.一般纳税人的会计处理
采购材料的进项税额可以抵扣，不计入存货的成本。一般纳税人应纳增值税，根据当期的销项税额(税率17%)减去当期进项税额计算确定。
(1)进项税额
借：原材料、固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款
(2)销项税额
借：应收账款、银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
2.小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率(3%)计算确定。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。进项税额不能抵扣销项税额，直接计入有关货物或劳务的成本。
【习题2-多选题】下列属于增值税应税业务的有( )。
A．进口产品 B．修理机器设备
C．销售厂房 D．提供运输劳务
E．转让无形资产
【习题3-单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，2011年11月1日购入材料一批，不含税价款为10 000元，增值税额为1 700元。该企业适用的增值税税率为3％，运杂费为300元，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为( )元。
A.10 000 B.10 300
C.10 500 D.12 200
【习题4-单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，2011年11月1日购入材料一批，不含税价款为10 000元，增值税额为1 700元。该企业适用的增值税税率为17％，运杂费为300元，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为( )元。
A.10 000 B.10 300
C.10 500 D.12 200
【习题5-单选题】某企业为增值税一般纳税人，2010年1月1日购入生产设备一台，不含税价款为1 000 000元，增值税额为170 000元。该企业适用的增值税税率为17％，运输保险费合计为5 000元，包装物租金为1 000元，则该企业取得的设备的入账价值应为( )元。
A.1 000 000 B.1 170 000
C.1 006 000 D.1 176 000
【习题6-单选题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款为8 240元(含税)，增值税征收率为3%，则该企业此项业务应交的增值税为( )元。
A．8 000 B．240
C．247.2 D．254.85
【习题7-单选题】某企业为一般纳税人，向一小规模纳税人企业销售产品一批，款项已收到并存入银行，所开出的普通发票中注明的含税价款为175.5万元，一般纳税人企业适用增值税税率为17%，小规模纳税人企业适用的增值税征收率为3%，则该企业编制的分录是( )
A．借：银行存款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费—应交增值税(销项税额) 25.5
B．借：银行存款 175.5
贷：主营业务收入 170.39
应交税费—应交增值税(销项税额) 5.11
C．借：原材料 150
应交税费—应交增值税(进项税额) 25.5
贷：银行存款 170.39
D．借：原材料 175.5
贷：银行存款 175.5
【习题8-单选题】某企业用银行存款交纳本月增值税3 000元，则该企业应该作的会计处理是( )。
A．借：应交税费——应交增值税(进项税额) 3 000
贷：银行存款 3 000
B．借：应交税费——应交增值税(销项税额) 3 000
贷：银行存款 3 000
C．借：应交税费——应交增值税(已交税金) 3 000
贷：银行存款 3 000
D．借：应交税费——应交增值税(已交税金) 3 000
贷：库存现金 3 000
【习题9-判断题】小规模纳税企业销售产品应当按照所开的增值税专用发票上注明的不含税销售额和规定的增值税征收率3%计算交纳增值税，进项税额不能抵扣销项税额，直接计入有关货物或劳务的成本。( )
【考点三】应交营业税的账务处理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
应纳营业税的税额=营业额×营业税税率
1．提供应税劳务时
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2．出售不动产时
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
3．实际交纳营业税时
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
【习题10-多选题】企业按规定交纳营业税的项目有( )。
A．提供加工劳务 B．销售产品
C．提供应税劳务 D．销售不动产
E．销售无形资产
【习题11-判断题】企业应交的营业税均通过 “营业税金及附加”核算。( )
【习题12-单选题】企业提供应税劳务取得劳务价款10 000元，适用的营业税税率为5%，款项尚未收到，则该企业应交税的营业税应通过( )分录核算。
A．借：营业税金及附加 500
贷：应交税费—应交营业税 500
B．借：固定资产清理 500
贷：应交税费—应交营业税 500
C．借：营业外支出 500
贷：应交税费—应交营业税 500
D．借：应收账款 10 500
贷：主营业务收入 10 000
应交税费-应交营业税 500
【习题13-单选题】利润表中“主营业务税金及附加”项目不包括的税金是( )。
A．增值税 B．营北税
C．城建税 D．教育费附加
【习题14-多选题】下列各项税金中，可能列入“主营业务税金及附加”科目核算的有( )。
A．增值税 B．消费税
C．城市维护建设税 D．资源税
【三、答案部分】
【高频考点提炼答案】
【习题1-多选题】【答案】ABE 【习题2-多选题】【答案】AB
【习题3-单选题】【答案】D 【习题4-单选题】【答案】C
【习题5-单选题】【答案】C 【习题6-单选题】【答案】B
【习题7-单选题】【答案】A 【习题8-单选题】【答案】C
【习题9-判断题】【答案】× 【习题10-多选题】【答案】CDE
【习题11-判断题】【答案】× 【习题12-单选题】【答案】A
【习题13-单选题】【答案】A 【习题14-多选题】【答案】BCD
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