实务冲刺串讲班（3）
发布时间:2019-04-12 13:38作者:李老师来源:洛阳新起点会计培训 点击:次
第二篇 资产、负债、所有者权益和资产负债表
洛阳新起点会计培训 电脑账培训 学历提升 联系电话/微信： 15838581745 李老师
本篇内容非常重要，每年所占的分值都非常高，直接决定能否通过考试，所有的题型均会涉及。考生在学习的过程中，对于每一个考点应举一反三，复杂的考点要与其他章节的知识融会贯通，从整体上把握知识框架。
考点1：货币资金（★★）
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“货币资金”项目=库存现金＋银行存款＋其他货币资金 |
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库存现金 |
1.使用范围：
l 对个人：可用现金
l 对企业：结算起点（1000元）以下的零星支出，可用现金
2.现金限额：
l 一般情况：单位3-5天日常零星开支所需
l 交通不便地区：按5-15天来确定，最高不能超过15天
3.其他规定：
l 现金收入应于当日送存开户银行
l 不得坐支现金（相对禁止） |
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银行存款 |
银行余额调节表编制方法：加未收，减未付
银行余额调节表不能作为调整银行存款账面记录的记账依据 |
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其他货币资金 |
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款
【口诀】出门在外人人（银银）都要讲信用 |
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情形 |
账务处理 |
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（1）取得时 |
借：其他货币资金—╳ ╳ ╳
贷：银行存款 |
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（2）支付时 |
借：材料采购或原材料、库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金—╳ ╳ ╳ |
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（3）采购完毕收回剩余款项时 |
借：银行存款
贷：其他货币资金—╳ ╳ ╳ |
考点2：应收票据及应收账款（★★）
应收票据及应收账款=“应收票据”明细科目借方余额+“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-对应的坏账准备
【总结】“三收”明细科目借方余额-对应的“坏账准备”
1.应收票据
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票据取得的2种方式 |
（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：
借：应收票据
贷：应收账款
（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额) |
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票据使用的3种方法 |
（1）商业汇票到期收回款项时：
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应收票据
【提示】商业承兑汇票到期无法收回时：
借：应收账款
贷：应收票据
（2）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时:
借：材料采购/原材料/库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应收票据【票面金额】
银行存款【差额，或借方】
（3）商业汇票向银行贴现时：
借：银行存款【实际收到的金额】
财务费用【贴现息，差额】
贷：应收票据【票面金额】 |
2.应收账款
（1）发生赊销时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫各类款项）
（2）发生现金折扣时：
借：银行存款
财务费用（实际发生的现金折扣）
贷：应收账款
（3）转为商业汇票结算时：
借：应收票据
贷：应收账款
【提示】企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
考点3：预付款项（★★）
预付款项项目=“预付账款”明细科目借方余额+“应付账款”明细科目借方余额-对应的坏账准备
【总结】“两付”明细科目借方余额-对应的“坏账准备”
1.预付账款概述
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
【提示】金额已经支付，但购买的货物尚未收到。
2.预付账款的账务处理
（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
【提示】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
（2）企业收到所购物资：
借：材料采购/原材料/库存商品（应计入物资成本的金额）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：
借：预付账款
贷：银行存款
（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：
借：银行存款
贷：预付账款
考点4：应收股利、应收利息和其他应收款（★★）
其他应收款项目=（应收利息+应收股利+其他应收款）期末余额合计-对应的坏账准备
1.应收股利（以交易性金融资产为例）
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
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持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额 |
借：应收股利
贷：投资收益 |
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实际收到现金股利或利润时 |
借：其他货币资金/银行存款
贷：应收股利 |
2.应收利息
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
（1）基本账务处理：
借：应收利息
贷：投资收益
（2）实际收到时：
借：其他货币资金/银行存款
贷：应收利息
3.其他应收款
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主要内容 |
账务处理 |
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1.应收的各种赔款、罚款 |
如企业应收罚款
借：其他应收款
贷：营业外收入 |
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2.应收出租包装物的租金 |
借：其他应收款
贷：其他业务收入 |
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3.应向职工收取的各种垫付款项 |
（1）企业垫付款项时：
借：其他应收款
贷：银行存款
（2）从工资中扣减时：
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款 |
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4.存出的保证金 |
如租入包装物支付的押金
借：其他应收款
贷：银行存款 |
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5.其他各种的应收、暂付款项 |
如预付职工的差旅费 |
考点5：应收款项减值（★★★）
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。
【提示】我国会计准则规定，应收款项的减值只能采用备抵法核算。
1.应收账款的账面价值（重点）
应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备的账面余额（重点）
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1.初次计提 |
借：信用减值损失
贷：坏账准备 |
【总结】资产减值（重点）
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资产章节 |
是否计提减值 |
减值能否转回 |
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货币资金 |
× |
— |
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交易性金融资产 |
× |
— |
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应收及预付款项 |
√
借：信用减值损失
贷：坏账准备 |
√
借：坏账准备
贷：信用减值损失 |
|
存货 |
√
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 |
√
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失 |
|
固定资产 |
√
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备 |
× |
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无形资产 |
√
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备 |
× |
考点6：交易性金融资产（★★★）
借：交易性金融资产—成本【取得时的公允价值】
应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息】
投资收益【不含税的交易费用】
应交税费—应交增值税（进项税额）【发生交易费用取得增值税专用发票时】
贷：其他货币资金—存出投资款
【提示】购入交易性金融资产涉及的交易费用，取得增值税专用发票的，其增值税记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目
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持有期间 |
（1）持有期间宣告发放的现金股利或到期计提利息
借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】
应收利息【资产负债表日计算的应收利息】
贷：投资收益
实际发放时
借：其他货币资金（或银行存款）
贷：应收股利/应收利息
（2）收到支付价款中已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息 |
公允价值变动
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益【或相反】 |
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出售 |
借：其他货币资金 【扣除交易费用后的净额】
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动【或相反】
投资收益 （差额） |
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转让金融商品应交增值税 |
卖出价-买入价>0
（1）产生转让收益，则按应纳税额
借：投资收益
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
（2）月末贷方有余额，则缴纳增值税时
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：银行存款 |
卖出价-买入价<0
（1）产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
（2）年末仍为负数,不得结转下一个会计年度
借：投资收益
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 |
【重点】对“损益”的考查
1.取得时对损益的影响金额=不含税的交易费用
2.处置时影响投资收益（或当期损益）的金额=实际收到价款-账面价值±转让金融商品应交增值税
3.整个持有期间确认投资收益的金额=取得时交易费用+持有期间宣告的现金股利+（实际收到价款- 账面价值）±转让金融商品应交增值税
4.整个持有期间确认当期损益的金额=取得时交易费用+持有期间宣告的现金股利+公允价值变动损益+（实际收到价款- 账面价值）±转让金融商品应交增值税
或=取得时交易费用+持有期间宣告的现金股利+（实际收到价款- 初始投资成本）±转让金融商品应交增值税
考点7：存货（★★★）
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计入存货成本 |
内容 |
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采购成本 |
购买价款 |
发票上列明的价款；不含可以抵扣的进项税额 |
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相关费用 |
①装卸费、保险费、搬运费、包装费、入库前的挑选整理费等；
②运费：一般纳税人增值税10%可以抵扣；
③仓储费
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相关税金 |
进口关税；消费税；资源税；不能抵扣的进项税额；相关附加税 |
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加工成本 |
包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用（见第四篇） |
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其他成本 |
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资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 |
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成本 |
期末存货的实际成本 |
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可变现净值 |
估计售价 -进一步加工成本-销售费用和相关税费 |
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孰低计量（谨慎性） |
存货成本<可变现净值，存货按成本计量。
存货成本>可变现净值，存货按可变现净值计量。
存货成本-可变现净值=应计提存货跌价准备，计入当期损益 |
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成本>可变现净值 |
计提 |
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 |
成本<可变现净值
（减值因素消失） |
转回 |
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失 |
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对外出售 |
结转 |
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本 |
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【提示】以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益 |
【提示】计提存货跌价准备的思路：
1.比较成本与可变现净值
2.计算存货跌价准备的期末余额
3.根据存货跌价准备丁字账原理来计算应计提的存货跌价准备
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方法 |
优点 |
缺点 |
备注 |
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个别计价法 |
优点：成本计算准确，符合实际情况 |
存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大 |
适用珠宝、名画等贵重物品（不能替代使用的存货） |
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先进先出法 |
可以随时结转存货发出成本 |
较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大 |
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润 |
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月末一次加权平均法 |
采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作 |
由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制 |
存货平均单位成本=总成本÷总数量 |
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移动加权平均法 |
采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观 |
由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大 |
不适用收发货较频繁的企业 |
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方法 |
公式 |
适用 |
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毛利率法 |
毛利率=销售毛利÷销售额×100%
销售净额＝商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利＝销售额×毛利率
销售成本＝销售额-销售毛利＝销售额×（1-毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本（已知）＋本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）
【提示】简化计算公式：销售成本=销售额×（1-毛利率） |
批发企业常用 |
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售价金额核算法 |
商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）
进销差价率=（期初进销差价+本期购入进销差价）/（期初售价+本期购入售价）×100%
本期应分摊的进销差价=本期销售收入×进销差价率
本期销售成本=本期销售收入-本期应分摊的进销差价
期末结存成本=期初进价成本+本期购入进价成本-本期销售成本 |
零售企业常用 |
【列报】存货项目
1.原材料——（1）采用实际成本核算
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事项 |
会计处理 |
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（1）基本分录 |
款项已支付，发票账单与材料同时到达 |
借：原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款 |
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（2）借方变形 |
货款已支付，材料未入库 |
借：在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款 |
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材料验收入库时 |
借：原材料
贷：在途物资 |
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（3）贷方变形 |
支付方式不同而不同 |
借：原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款（转账付讫）
应付账款（货款未付）
应付票据（签发商业汇票）
应收票据（转让商业汇票）
其他货币资金（支付银行汇票）
预付账款（货款预付） |
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（4）特殊情形 |
货款未支付，发票未收到，材料已入库 |
月末暂估：
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
下月初用红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料 红字
贷：应付账款—暂估应付账款 红字
收到发票账单，款项已支付：
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 |
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（5）发出材料的核算 |
借：生产成本（生产车间生产产品）
制造费用（车间管理部门一般耗用）
销售费用（销售部门耗用）
管理费用（行政管理部门耗用）
在建工程（工程领用）
其他业务成本（销售材料结转成本）
委托加工物资（发出委托外单位加工材料）
贷：原材料 |
1.原材料——（2）采用计划成本核算
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事项 |
会计处理 |
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在计划成本法下，材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映所购材料的实际成本 |
借：材料采购（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等 |
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验收入库时 |
借：原材料（计划成本）
材料成本差异（倒挤，可能在贷方）
贷：材料采购（实际成本） |
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如果材料已到、发票账单未到 |
与实际成本法一样，月末暂估入账，下月冲回 |
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发出材料 |
借：生产成本（生产车间生产产品）
制造费用（车间管理部门一般耗用）
销售费用（销售部门耗用）
管理费用（行政管理部门耗用）
在建工程（工程领用）
其他业务成本（销售材料结转成本）
委托加工物资（发出委托外单位加工材料）
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异（可能在借方）（计算公式是重点） |
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当月结转发出材料应负担的成本差异的计算公式（重点） |
【重点考查的五个数据】
（1）材料成本差异率= ×100%
（2）发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
（3）发出材料的实际成本=发出的计划成本×（1+材料成本差异率）
（4）结存材料应负担的材料成本差异=结存的计划成本×差异率
（5）结存材料的实际成本=结存的计划成本×（1+材料成本差异率）
【提示】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本 |
【总结】
（1）采购时：按实际成本记入“材料采购”科目借方。
（2）材料验收入库时：按计划成本借记“原材料”；实际成本贷记“材料采购”；差额形成“材料成本差异”。
（3）发出材料时：一律用计划成本。
（4）期末：计算材料成本差异率：超支用正号，节约用负号；结转发出材料应负担的差异额。
2.周转材料——（1）包装物
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事项 |
会计处理 |
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生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 |
借：生产成本（实际成本）
材料成本差异（差额，可能在贷方）
贷：周转材料—包装物（计划成本） |
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随同商品出售而不单独计价的包装物 |
借：销售费用（实际成本）
材料成本差异（差额，可能在贷方）
贷：周转材料—包装物（计划成本） |
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随同商品出售而单独计价的包装物 |
（1）出售时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）结转成本：
借：其他业务成本（实际成本）
材料成本差异（差额，可能在贷方）
贷：周转材料—包装物（计划成本） |
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出租给购买单位使用的包装物 |
（1）收取租金：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）多次使用的按照使用次数分摊：
借：其他业务成本（实际成本）
材料成本差异（差额，可能在贷方）
贷：周转材料—包装物（计划成本） |
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出借给购买单位使用的包装物 |
借：销售费用（实际成本）
材料成本差异（差额，可能在贷方）
贷：周转材料—包装物（计划成本） |
2.周转材料——（2）低值易耗品
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分次摊销法 |
会计处理 |
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领用时 |
借：周转材料—低值易耗品—在用
贷：周转材料—低值易耗品—在库 |
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领用摊销时 |
前几次领用：
借：制造费用等
贷：周转材料—低值易耗品—摊销
最后一次领用：
借：制造费用等
贷：周转材料—低值易耗品—摊销
同时：
借：周转材料—低值易耗品—摊销
贷：周转材料—低值易耗品—在用 |
【提示】低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用
3.委托加工物资
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情形 |
账务处理 |
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（1）发出加工物资 |
借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料等（计划成本）
材料成本差异（或借方） |
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（2）支付加工费用、运杂费等 |
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等 |
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（3）需要交纳消费税 |
收回后直接销售 |
借：委托加工物资
贷：银行存款等 |
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收回后用于连续生产 |
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款等 |
（4）加工完验收入库
【提示】最后验收入库物资科目归属问题:
库存商品—×商品
原材料—×半成品
周转材料—×量具 |
借：原材料/库存商品/周转材料等（计划成本）
贷：委托加工物资
材料成本差异（或借方） |
4.库存商品
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具体内容 |
（1）库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品；
（2）发出展览的商品；
（3）寄存在外的商品；
（4）接受来料加工制造的代制品；
（5）为外单位加工修理的代修品。
【提示】已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。 |
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验收入库商品 |
借：库存商品
贷：生产成本—基本生产成本 |
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发出商品 |
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品 |
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洛阳新起点会计培训 电脑账培训 学历提升 联系电话/微信： 15838581745 李老师
