串讲班讲义
考情分析
所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认、计量与资产和负债的确认、计量相联系。
由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，经常涉及资产、负债等知识。本章在考查时以客观题为主，很少以不定项选择题的形式出现。
教材变化
本章较往年教材变化不大，主要的变化是明确所有者权益的构成中包括其他综合收益；根据营改增的相关规定对接受投资交纳增值税业务进行了相应调整。
问题索引
1.股份有限公司如何做减资处理？
2.哪些情形会影响留存收益？
3.哪些情形会影响所有者权益？
一、高频考点.
1.所有者权益的内容
包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。
2.实收资本的会计核算
（1）接受现金资产投资
①股份有限公司以外的企业借：银行存款
贷：实收资本（按合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额部分）
资本公积 ——资本溢价
【注意】 企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过 “资本公积——资本溢价 ”科目核算。
②股份有限公司借：银行存款
贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）
资本公积 ——股本溢价
【注意】 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）实收资本（或股本）的增减变动
①企业采用资本公积转增资本
借：资本公积 ——资本溢价或股本溢价
贷：实收资本或股本
② 企业采用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本或股本
股份有限公司采用收购本公司股票方式减少股本 a. 回购公司股票时：
借：库存股（回购价格 ×股数）
贷：银行存款（回购价格 ×股数） b. 注销股票时
借：股本（股票面值 1元 ×股数）资本公积 ——股本溢价 ① 盈余公积 ②
利润分配 ——未分配利润 ③
（按差额，首先冲减资本公积，不够冲减的，再冲减盈余公积，还不够冲减的，冲减利润分配 ——未分配利润）
贷：库存股（回购价格 ×股数）
【注意】
如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记 “股本 ”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记 “库存股 ”科目，按其差额贷记 “资本公积 ——股本溢价 ”科目。 “库存股 ”属于所有者权益类科目，是股本的备抵科目。
3.资本公积的内容
资本公积的内容包括资本（或股本）溢价和其他资本公积。
4.留存收益（盈余公积和未分配利润）的会计核算
（1）结转本年盈利
借：本年利润
贷：利润分配 ——未分配利润
（2）本年亏损
借：利润分配 ——未分配利润贷：本年利润
（3）提取盈余公积
借：利润分配 ——提取法定盈余公积
贷：盈余公积
借：利润分配 ——未分配利润
贷：利润分配 ——提取法定盈余公积
（4）宣告发放现金股利（股东会、股东大会宣告时）借：利润分配 ——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配 ——未分配利润
贷：利润分配 ——应付现金股利实际发放时：
借：应付股利贷：银行存款
（5）宣告发放股票股利时不作会计分录（股东会、股东大会）实际支付股票股利：
借：利润分配 ——转作股本的股利
贷：股本
借：利润分配 ——未分配利润
贷：利润分配 ——转作股本的股利
（6）盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配 ——盈余公积补亏
借：利润分配 ——盈余公积补亏
贷：利润分配 ——未分配利润
【注意】
（1）年末，只有 “利润分配 ——未分配利润 ”有余额， “本年利润 ”、 “利润分配 ”的其他明细科目都得转入 “利润分配 ——未分配利润 ”。
（2） “利润分配 ——未分配利润 ”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
（3） “利润分配 ——未分配利润 ”明细科目的余额就是资产负债表中的未分配利润的填写金额。
（4）本年利润补亏，属于自然弥补，无需作会计分录，因此不会引起所有者权益变化。
（5）期末未分配的余额 =期初未分配利润余额 +本年净利润（或 -本年净亏损） -提取的盈余公积 +盈余公积补亏 -宣告的现金股利 -发放的股票股利
（6）期末所有者权益的余额 =期初所有者权益余额 +本年净利润（或 -本年净亏损） -宣告的现金股利 +追加的投资额
（7）所有者权益各种交易的比较
第四章 所有者权益
二、历年真题
【例题 ·单选题】 2014年年初某企业 “利润分配 ——未分配利润 ”科目借方余额为 20万元， 2014年该企
业实现净利润为 160万元，根据净利润的 10%提取盈余公积。该企业 2014年年末可供分配利润的金额为（ ）
万元。（ 2015年）
A.140
B.124
C.126
D.160
【答案】 A
【解析】 2014年年末该企业的可供分配利润的金额 =年初未分配利润 +本年实现的净利润 =-20+160=140（万元）。
【例题 ·单选题】上市公司以回购本公司股票方式减资，其支付的价款低于股票面值总额的差额应计入（）。（ 2015年）
A. 利润分配 ——未分配利润
B.盈余公积
C.资本公积 ——股本溢价
D.其他综合收益
【答案】 C
【解析】如果支付价款低于股票面值总额，则差额应当作增加资本公积（股本溢价）处理，选项 C正确；如果
支付价款高于股票面值总额，则差额应当作冲减资本公积（股本溢价）处理，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、利润分配 ——未分配利润等。
【例题 .单选题】 2013年年初某公司 “盈余公积 ”余额为 120万元，当年实现利润总额 900万元，所得税费用 300万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积 50万元转增资本， 2013年 12月 31
日，该公司资产负债表中 “盈余公积 ”项目年末余额为（ ）万元。（ 2014年）
A.180
B.120
C.70
D.130
【答案】 D
【解析】 2013年 12月 31日，该公司资产负债表中 “盈余公积 ”项目的年末余额 =120+（ 900-300） ×10% -50=130（万元）。
【例题 .单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股 2000万股，每股面值 1元，每股发行价 4元，按协议
约定，乙证券公司从发行收入总额中提取 2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。（ 2014年）
A.6000
B.5840
C.5880
D.6160
【答案】 B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用是需要从溢价当中扣除的，冲减资本公积。则甲公司发行普通股股票应计入资本公积的金额 =2000×4-2000×1-2000×4×2% =5840（万元）。
【例题 .单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股 6000万股，每股价值 1元，每股发行价格 3元，发生手
续费、佣金等 500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（ ）万元。（ 2013年）
A.11500
B.12000
C.12500
D.17500
【答案】 A
【解析】发行股票的会计分录：
借：银行存款 18000
贷：股本 6000
资本公积 ——股本溢价 12000
支付手续费、佣金：
借：资本公积 ——股本溢价 500
贷：银行存款 500
【例题 .单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值 100000元，投资协议约定价值 120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该
项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。（ 2012年）
A.100000
B.117000
C.120000
D.140400
【答案】 D
【解析】甲公司实收资本增加 =120000×（ 1+17%） =140400（元）。
【例题 .单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。（ 2011年）
A.资本溢价
B.任意盈余公积
C.未分配利润
D.法定盈余公积
【答案】 A
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项 A不属
于留存收益。
【例题 .单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。（ 2010年）
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
【答案】 D
【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）（选项 C）、资本公积（选项 A）、盈余公积（选项 B）和未分
配利润。选项 D通过 “应付职工薪酬 ”科目核算。
【例题 ·多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。（ 2015年）
A.盈余公积转增资本
B.接受投资者追加投资
C.资本公积转增资本
D.接受非流动资产捐赠
【答案】 ABC
【解析】选项 D，接受捐赠计入营业外收入，不影响企业的实收资本。
【例题 ·多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（ ）。（ 2015年）
A. 累积未分配的利润
B. 按股东大会的决议从净利润中提取的任意盈余公积
C. 按规定从净利润中提取的法定盈余公积
D. 发行股票的溢价收入
【答案】 ABC
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项 D，发行股票的溢价收入记入 “资本公积 ——股本溢价”科目。
【例题 ·多选题】下列各项中，会引起资本公积发生增减变动的有（ ）。（ 2015年）
A. 接受社会捐赠非流动资产
B. 资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动
C. 溢价发行股票（不考虑发行的手续费）
D. 资本公积转增资本
【答案】 CD
【解析】选项 A，接受捐赠的非流动资产计入营业外收入；选项 B，交易性金融资产公允价值的变动计入公允价值变动损益；选项 C，溢价发行股票的溢价收入计入资本公积，导致资本公积增加；选项 D，资本公积转增资本，导致资本公积减少。
【例题 .多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（ ）。（ 2011年）
A. 以盈余公积补亏
B. 以现金回购本公司股票
C.宣告发放现金股利
D.转销确实无法支付的应付账款
【答案】 CD
【解析】选项 A，以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减；选项 B：
借：库存股
贷：银行存款
使得所有者权益减少，资产减少；选项 C：
借：利润分配 ——应付现金股利
贷：应付股利
使得所有者权益减少，负债增加；选项 D：
借：应付账款
贷：营业外收入
使得负债减少，所有者权益增加，营业外收入最终会影响所有者权益。
【例题 .多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。（ 2010年）
A.资本公积转增资本
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.税后利润弥补亏损
【答案】 ACD
【解析】选项 A，不涉及留存收益；选项 B，导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选
项C、 D，是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。
【例题 .判断题】如果以前年度未分配利润有盈余，在计算提取法定盈余公积的基数时，应包括企业年初未分
配利润（ ）（ 2015年）
【答案】 ×
【解析】如果年初未分配利润有盈余，计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润；如果年初未分配利润有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
【例题.判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在
注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（ ）
（2014年）
【答案】 √
三、强化习题
（一）单项选择题
1. 下列各项中，属于利得的是（ ）。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.出租固定资产产生的收入
D.出售无形资产取得的收益
【答案】 D
【解析】选项 A和 C，出租无形资产、固定资产取得的收益属于日常活动产生的收入，计入其他业务收入；选
项B，利得与投资者投入资本无关。
2.某企业盈余公积年初余额为 50万元，本年利润总额为 600万元，所得税费用为 150万元，按净利润的 10%
提取法定盈余公积，并将盈余公积 10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。
A.40
B.85
C.95
D.110
【答案】 B
【解析】盈余公积年末余额 =50+（ 600-150） ×10%-10=85（万元）。
3.某公司委托证券公司发行股票 1000万股，每股面值 1元，每股发行价格 8元，向证券公司支付佣金 50万
元。该公司应贷记 “资本公积 ——股本溢价 ”科目的金额为（ ）万元。
A.6900
B.7050
C.6950
D.7000
【答案】 C
【解析】计入 “资本公积 ”的金额 =1000×（ 8-1） -50=6950（万元）。
4. 下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本
D.以当年净利润弥补以前年度亏损
【答案】 C
【解析】选项 A，不影响留存收益；选项 B和 D是留存收益内部的增减变动，不会引起留存收益总额的变化。
5.某企业 2018年 1月 1日所有者权益构成情况如下：实收资本 1500万元，资本公积 100万元，盈余公积300万元，未分配利润 200万元。 2018年度实现利润总额为 600万元，企业所得税税率为 25%。假定不存在纳税调
整事项及其他因素，该企业 2018年 12月 31日可供分配利润为（ ）万元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
【答案】 B
【解析】可供分配利润 =200+600×（ 1-25%） =650（万元）。
6.某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总
额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额首先应计入（）。
A. 盈余公积
B. 营业外收入
C. 资本公积
D. 未分配利润
【答案】 C
【解析】差额首先应计入资本公积 ——股本溢价，分录如下：借：股本
贷：库存股
资本公积 ——股本溢价
（二）多项选择题
1. 下列项目中，属于资本公积核算的内容有（ ）。
A.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
B.发行股票产生的佣金手续费
C.直接计入所有者权益的损失
D.企业接受的现金捐赠
【答案】 AB
【解析】选项 A，企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及其他资本公积属于资本公积核算的内容；选项 B，发行股票的佣金手续费应自股票的溢价发行收入（资本公积科目）中扣除；选项 C，直接计入所有者权益的损失应计入其他综合收益；选项 D，企业接受的现金捐赠通过 “营业外收入 ”科目核算。
2. 下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。
A.盈余公积
B.实收资本
C.未分配利润
D.库存股
【答案】 ABCD
【解析】库存股也属于所有者权益。
3. 下列各项中，年度终了需要转入 “利润分配 ——未分配利润 ”科目的有（ ）。
A.本年利润
B.利润分配 ——应付现金股利
C.利润分配 ——盈余公积补亏
D.利润分配 ——提取法定盈余公积
【答案】 ABCD
【解析】期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配 ——未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配 ——未分配利润明细科目的。
（三）判断题
1. 由于所有者权益和负债都是对企业资产的要求权，因此它们的性质是一样的。（ ）
【答案】 ×
【解析】所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，负债是债权人对全部资产的要求权，二者的性质是不同的。
2. 上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（ ）
【答案】 ×
【解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要作账务处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不确认负债。
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