串讲班讲义
一、高频考点
1.费用的内容
费用包括成本费用和期间费用。成本费用主要包括营业成本、税金及附加。营业成本主要包括主营业务成本和
其他业务成本。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
2.其他业务成本.
其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊
销额等。
借：其他业务成本
贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料 —包装物等
3.税金及附加
税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
（也包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，但是不包括增值税）
借：税金及附加
贷：应交税费 —应交消费税、城市维护建设税等
4. 期间费用
期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。
（1）销售费用
销售费用包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以
及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。委托代销支付的手续费应计入销售费用。
（2）管理费用
管理费用包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业
统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用（研发支出 -费用化支出）、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
（3）财务费用
财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
二、历年真题
【例题 · 单选题】下列各项中，应计入期间费用的是（ ）。（ 2015年）
A.预计产品质量保证损失
B.计提车间管理用固定资产的折旧费
C.销售商品发生的商业折扣
D.车间管理人员的工资费用
【答案】 A
【解析】预计产品质量保证损失计入销售费用；车间管理用固定资产的折旧费计入制造费用；车间管理人员的
工资计入制造费用；销售商品发生的商业折扣在销售收入中扣除了，不形成费用。销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用，选项 A正确。
【例题 · 单选题】下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（2015年）
A. 营业外收入
B. 财务费用
C. 管理费用
D. 销售费用
【答案】 B
【解析】现金折扣计入财务费用，购买方获得的现金折扣应冲减相应的财务费用。
【例题 · 单选题】下列各项中，不应计入企业管理费用的是（ ）。（ 2014年）
A.计提的生产车间职工养老保险费
B.发生的内部控制建设咨询费用
C.应向董事会成员支付的津贴
D.发生的会计师事务所审计费
【答案】 A
【解析】计提的生产车间职工养老保险费属于车间职工的职工薪酬，应该计入产品成本，不计入管理费用。
【例题 · 单选题】下列各项中，不应计入财务费用的是（ ）。（ 2012年）
A.银行承兑汇票的手续费
B.发行股票的手续费
C.外币应收账款的汇兑损失
D.销售商品的现金折扣
【答案】 B
【解析】发行股票时的手续费冲减股票的溢价发行收入（资本公积 ——股本溢价），无溢价或溢价不足冲减
的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
【例题 · 单选题】下列各项中，应列入利润表 “税金及附加 ”项目的是（ ）。（ 2012年）
A.进口原材料应交的关税
B.购进生产设备应交的增值税
C.处置房屋应交的增值税
D.销售自产应税化妆品应交的消费税
【答案】 D
【解析】选项 A，计到材料的成本；选项 B，记入 “应交税费 ——应交增值税（进项税额） ”科目（一般纳税人企业取得增值税专用发票）或者固定资产的成本（企业是小规模纳税人，或者是一般纳税人但是没有取得增值税专用发票）；选项 C，记入 “应交税费 ——应交增值税（销项税额） ”科目。
【例题 · 多选题】下列各项中，应列入利润表中 “税金及附加 ”项目的有（ ）。（ 2014年）
A.销售应税矿产品计提的应交资源税
B.经营活动中计提的应交教育费附加
C.经营活动中计提的应交城市维护建设税
D.销售应税消费品计提的应交消费税
【答案】 ABCD
【解析】税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源
税等，以上四个选项均正确。
【例题 · 多选题】下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（ ）。（ 2013年）
A. 无法查明原因的现金短缺应计入管理费用
B. 转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用
C. 行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用
D. 企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用
【答案】 ACD
【解析】转销确实无法支付的应付账款，按其账面余额转入营业外收入。
【例题 · 多选题】下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。（ 2012年）
A. 企业筹建期间发生的开办费
B. 企业行政管理部门的办公费
C. 企业专设销售机构的业务费
D. 企业支付的年度财务报告审计费
【答案】 ABD
【解析】企业专设销售机构的业务费计入销售费用。
【例题 · 多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ ）。（ 2011年）
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
【答案】 BD
【解析】选项 A，企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；选项
B，销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用；选项 C，购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款；选项 D，购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接冲减财务费用。
【例题 · 多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。（ 2011年）
A. 银行承兑汇票手续费
B. 企业专设销售机构的业务费
C. 外币应收账款汇兑损失
D. 商业汇票贴现发生的贴现息
【答案】 ACD
【解析】企业专设销售机构的业务费计入销售费用。
【例题 · 多选题】下列各项中，应计入期间费用的有（ ）。（ 2011年）
A.销售商品发生的销售折让
B.销售商品发生的售后服务费
C.销售商品发生的商业折扣
D.委托代销商品支付的手续费
【答案】 BD
【解析】选项 A，销售商品发生的销售折让冲减当期收入，不计入期间费用；选项 B，销售商品发生的售后服
务费计入销售费用；选项 C，销售商品发生商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认收入，不影响期间费用；选项 D，委托代销商品支付的手续费计入当期销售费用。
【例题 · 判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（ ）（ 2014年）
【答案】 ×
【解析】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入销售费用。
三、强化习题
一、单项选择题
1. 下列选项中，属于主营业务成本核算内容的是（ ）。
A.销售商品的成本
B.出租无形资产的摊销额
C.支付的业务招待费
D.销售原材料的成本
【答案】 A
【解析】出租无形资产的摊销额和销售原材料的成本属于其他业务成本，不属于主营业务成本；支付的业务招
待费应计入管理费用。
2. 下列选项中，属于其他业务成本核算内容的是（ ）。
A.出售交易性金融资产的损失
B.出售无形资产的损失
C.出售固定资产的损失
D.出售原材料的成本
【答案】 D
【解析】出售交易性金融资产的损失在投资收益中核算，出售无形资产的损失和固定资产的损失在营业外支出
中核算。
二、多项选择题
1. 关于费用的特点，下列说法中正确的有（ ）。
A.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
B.费用会导致企业所有者权益的减少
C.费用与向所有者分配利润无关
D.费用与向所有者分配利润有关
【答案】 ABC
【解析】费用是企业在日常活动中发生的，导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2. 下列各项费用，应计入销售费用的有（ ）。
A.咨询费
B.业务招待费
C.广告费
D.展览费
【答案】 CD
【解析】咨询费和业务招待费应计入管理费用。
三、判断题
1. 按企业会计准则规定，企业发生的销售折让应作为财务费用处理。（ ）
【答案】 ×
【解析】按企业会计准则规定，企业发生的销售折让应冲减当期的主营业务收入。
2. 管理费用、销售费用、制造费用均属于期间费用。（ ）
【答案】 ×
【解析】期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。制造费用不属于期间费用。
一、高频考点
1.利润的构成
（1）营业利润
营业利润 =营业收入 -营业成本 -税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益（ -公允价值变动损失） +投资收益（ -投资损失）＋其他收益
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（ 2）利润总额
利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出
（ 3）净利润
净利润 =利润总额 -所得税费用
2.营业外收入
营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得（固定资产、
无形资产的处置利得）、盘盈利得（仅限于无法查明原因的现金盘盈）、捐赠利得、债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
3.营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失
（非正常原因造成的盘亏）、公益性捐赠支出、债务重组损失、罚款支出非常损失等。
4.所得税费用的核算
所得税费用 =当期所得税 +递延所得税（费用）
（1）当期所得税的计算
当期所得税即为本期应交所得税。
当期所得税 =应纳税所得额 ×企业所得税税率
=（税前会计利润＋纳税调整增加额 -纳税调整减少额） ×企业所得税税率
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如
超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入、前五年内的未弥补亏损等。
职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：工资的 14%、 2%、 2.5%。
业务招待费：按照发生额的 60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。
广告费和业务宣传费：销售（营业）收入的 15%以内据实扣除。
（2）递延所得税（费用）的计算
递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税资产发生额 =递延所得税资产期末余额 -递延所得税资产期初余额
递延所得税资产发生额为正数，计入借方。递延所得税资产发生额为负数，计入贷方。递延所得税负债发生额 =递延所得税负债期末余额 -递延所得税负债期初余额
递延所得税负债发生额为正数，计入贷方。递延所得税负债发生额为负数，计入借方。
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费 ——应交所得税递延所得税负债
借：本年利润
贷：所得税费用
5.结账的方法：表结法和账结法
（1）表结法：月末，损益科目不转本年利润，年末，损益科目转入本年利润
（2）账结法：月末，损益科目转本年利润。
二、历年真题
【例题 · 单选题】 2012年 5月，某企业发生以下交易或事项：支付诉讼费用 10万元，固定资产处置净损失8万元，对外公益性捐赠支出 5万元，支付税收滞纳金 1万元，该企业 2012年 5月利润表 “营业外支出 ”项目的
本期金额为（ ）万元。（ 2013年）
A.14
B.16
C.19
D.24
【答案】 A
【解析】记入 “营业外支出 ”项目的本期金额 =8+5+1=14（万元），支付的诉讼费用 10万元计入管理费用。
【例题 · 单选题】某企业 2012年度税前会计利润为 2000万元，其中本年国债利息收入 120万元，税收滞纳
金 20万元，企业所得税税率为 25%，假定不考虑其他因素，该企业 2012年度所得税费用为（ ）万元。（2013年）
A.465
B.470
C.475
D.500
【答案】 C
【解析】应纳税所得额 =2000-120+20=1900（万元）；所得税费用 =1900×25%=475（万元）。
【例题 · 单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）。（ 2012年）
A.处置房屋的净损失
B.经营出租设备的折旧费
C.向灾区捐赠商品的成本
D.自然灾害导致原材料毁损的净损失
【答案】 B
【解析】经营租出设备的折旧费记入 “其他业务成本 ”科目， “其他业务成本 ”科目属于营业成本，影响
企业当期营业利润。
【例题 · 单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。（ 2010年）
A. 债务重组利得
B. 处置固定资产净收益
C. 收发差错造成存货盘盈
D. 确实无法支付的应付账款
【答案】 C
【解析】收发差错存货盘盈冲减管理费用。
【例题 · 多选题】下列关于结转本年利润账结法的表述中，正确的有（ ）。（ 2014年）
A.“ 本年利润 ”科目本年余额反映本年累计实现的净利润或发生的亏损
B. 各月均可通过 “本年利润 ”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额
C. 年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入 “本年利润 ”科目
D. 每月月末各损益类科目需将本月的余额结转入 “本年利润 ”科目
【答案】 ABD
【解析】在采用账结法结转本年利润时，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入 “本年利润 ”科目。结转后 “本年利润 ”科目的本月余额反映的是当月实现的利润或者发生的亏损，“本年利润 ”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过 “本年利润 ”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量，选项 ABD正确；选项 C属于表结法的特点。
【例题 · 单选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（ ）。（ 2013年）
A.债务重组利得
B.接受捐赠利得
C.固定资产盘盈利得
D.库存现金盘盈利得
【答案】 ABD
【解析】选项 C，盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整，不计入当期的营业外收入。
三、强化习题
一、单项选择题
1.某企业 2012年 11月主营业务收入为 200万元，主营业务成本为 150万元，管理费用为 8万元，公允价值变动收益为 3万元，资产减值损失为 1万元，投资收益为 7万元，营业外收入为 6万元。假定不考虑其他因素，该
企业当月的营业利润为（）万元。
A.42
B.45
C.51
D.57
【答案】 C
【解析】营业利润 =200-150-8+3-1+7=51（万元）。
2.下列项目中，通过营业外收入核算的是（）。
A.确实无法支付的应付账款
B.销售商品收入
C.提供劳务收入
D.让渡资产使用权收入
【答案】 A
【解析】确实无法支付的应付账款，按规定程序经批准后转作营业外收入。
二、多项选择题
1. 下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。
A.投资收益
B.财务费用
C.所得税费用
D.营业外收入
【答案】 AB
【解析】营业利润 =营业收入 -营业成本 -税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失＋公
允价值变动收益（ -公允价值变动损失）＋投资收益（ -投资损失）＋其他收益。
2. 下列各项中，能够增加企业当期营业外收入的有（ ）。
A.处置固定资产净收益
B.处置无形资产净收益
C.处置交易性金融资产的收益
D.盘盈的固定资产
【答案】 AB
【解析】处置交易性金融资产的收益计入投资收益；盘盈的固定资产作为前期差错处理，不增加当期的营业外
收入。
三、判断题
1.年度终了，表结法下应将 “本年利润 ”科目的本年累计余额转入 “利润分配 —未分配利润 ”科目。
（）
【答案】 √
2. 本期所得税费用与本期应交所得税相等。（ ）
【答案】 ×
【解析】还应考虑当期递延所得税的影响。本期所得税费用 =本期应交所得税 +本期递延所得税费用。
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