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《初级会计实务》冲刺串讲班

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第一篇　会计概述

本篇原为会计从业资格考试《会计基础》的内容。冲刺阶段重点掌握会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量、借贷记账法的记账规则与试算平衡、凭证填制审核、对账结账方法、错账更正及账务处理程序、财产清查等内容。
考点1：会计职能（★）

会计职能		具体内容
基本职能	核算（最基本职能）	会计核算内容主要包括：（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发、增减和使用（3）债权、债务的发生和结算（4）资本、基金的增减（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
	监督	对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查
	会计核算与会计监督（相辅相成、辩证统一）：（1）会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据（2）会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量
拓展职能	预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩

考点2：会计目标（★）

有用的会计信息	财务状况—资产负债表经营成果—利润表现金流量—现金流量表
财务报告使用者	投资者、债权人、企业管理者、政府及其有关部门、社会公众等
会计目标	反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务报告使用者做出经济决策

考点3：会计基本假设（★★）

会计基本假设	具体内容理解
会计主体	是会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的空间范围，与其他经济实体区别开来
持续经营	在可预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务
会计分期	将持续经营的生产经营活动划分为一个个连续、长短相同的期间【提示】由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的区别，从而形成了权责发生制和收付实现制两个不同的会计基础
货币计量	会计主体在确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动

考点4：会计基础（★★）

会计基础	具体内容	应用
权责发生制	收入、费用的确认应当以实际发生作为确认的标准	2019年1月1日，期限为3年租赁设备，年租金60万元于每年年初一次全额支付。 •收付实现制下： 1月1日确认租金费用60万元 •权责发生制下： 1月1日确认租金费用5万元
收付实现制	以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准
在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制

考点5：会计信息质量要求（ ★ ★ ）

包括	具体内容	应用
可靠性	如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整
相关性	提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关
可理解性	提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用
可比性	纵向：同一企业不同时期横向：不同企业同一会计期间
实质重于形式	应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据	融资租入固定资产
重要性	提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项【提示】根据项目的性质和金额大小判断	某些支出金额较小
谨慎性	应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用	•计提减值准备； •对可能承担环保责任确认预计负债； •对售出商品可能发生保修义务确认预计负债
及时性	应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后	及时收集、处理、传递

考点6：会计六要素的确认与计量（★★）

财务状况要素	定义和特征			确认条件
财务状况要素	过去	现在	未来	确认条件
资产	交易或事项形成【提示】准备购入的原材料不属于资产；未来发生的承诺不形成负债	拥有或控制【提示】经营租入的建筑物不属于资产	经济利益流入【提示】预计无法收回的账款不属于资产	•与该资源有关的经济利益很可能流入企业 •该资源的成本或者价值能够可靠地计量
负债	交易或事项形成【提示】准备购入的原材料不属于资产；未来发生的承诺不形成负债	现时义务【提示】潜在义务不是负债	经济利益流出	•与该义务有关的经济利益很可能流出企业 •未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
所有者权益	=资产-负债			主要依赖于资产和负债的确认和计量

经营成果要素	定义和特征			确认条件
经营成果要素	日常还是非日常活动	导致所有者权益	与接受投资和分配利润的关系	确认条件
收入	日常活动中形成【提示】工业企业出售厂房属于非日常活动，计入利得；行政罚款属于非日常活动，计入损失	增加	与所有者投入资本无关【提示】投资：借：银行存款贷：实收资本	①合同各方已批准合同并承诺将履行各自义务 ②合同明确了合同各方权利和义务 ③合同有明确的支付条款 ④合同具有商业实质 ⑤因转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回
费用	日常活动中形成【提示】工业企业出售厂房属于非日常活动，计入利得；行政罚款属于非日常活动，计入损失	减少	与所有者分配利润无关【提示】分配：借：利润分配贷：应付股利	①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 ②经济利益流出会导致资产的减少或者负债的增加 ③经济利益的流出额能够可靠计量
利润	=（收入-费用）+（直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失）			主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认

【总结】收入、费用、利得、损失的总结：

考点7：会计要素计量属性及其应用原则（★）

计量属性	概念	应用
历史成本（实际成本）	取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物	购置资产或承担债务
重置成本（现行成本）	在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额	盘盈固定资产的计量
现值	对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性	购入具有融资性质固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
公允价值	在有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格	交易性金融资产的计量
可变现净值	在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值	存货的期末计量（减值测试）

考点8：会计等式（★★）
1.会计恒等式

财务状况等式基本会计等式静态会计等式	•资产=负债+所有者权益 •复式记账法的理论基础 •编制资产负债表的依据 •反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系
经营成果等式动态会计等式	•收入-费用=利润 •编制利润表的依据 •反映了企业一定时期内收入、费用和利润之间恒等关系

2.交易或事项对会计等式的影响（9种情形，注重应用）

会计事项	资产=	负债 +	所有者权益
从银行借入期限为3个月的短期借款80万元	+	+	不变
收到投资者投入的机器一台，价值50万元	+	不变	+
以银行存款20万元偿还前欠货款	-	-	不变
股东大会决定减少注册资本30万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本	-	不变	-
从银行提取现金2万元	+-	不变	不变
已到期的应付票据25万元因无力支付转为应付账款	不变	+-	不变
宣布向投资者分配利润10万元	不变	+	-
经批准将已发行的公司债券50万元转为实收资本	不变	-	+
经批准用资本公积30万元转为实收资本	不变	不变	+-

考点9：会计科目和账户（★）
会计科目是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构，账户是会计科目的具体运用

分类			含义		对应账户
按反映的经济内容分类	资产类科目	流动资产	预付账款、原材料、库存商品等		资产类账户
		非流动资产	在建工程、长期待摊费用等
	负债类科目	流动负债	预收账款、应付职工薪酬、应交税费等		负债类账户
		非流动负债	长期借款、应付债券、长期应付款等
	共同类科目	既有资产性质又有负债性质清算资金往来、货币兑换、套期工具、被套期项目等			共同类账户
	所有者权益类科目	实收资本（或股本）、资本公积、利润分配、盈余公积、本年利润等			所有者权益类账户
	成本类科目	生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等			成本类账户
	损益类科目	反映收入		主营业务收入、其他业务收入等	损益类账户
		反映费用		主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用等
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类		总分类科目		提供总括信息	总分类账户
		明细分类科目		对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体信息	明细分类账户

考点10：借贷记账法（★★）

基本特征	每一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记
基本符号	以“借”和“贷”为记账符号
基本规则	有借必有贷，借贷必相等
基本结构	左方称借方，右方称贷方一方登记增加额，另一方就登记减少额
具体结构	资产、成本、费用 •余额一般在借方，有些账户可能无余额 •期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 •费用类账户期末结转后无余额	负债、所有者权益、收入 •一般在贷方，有些账户可能无余额 •期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 •收入类账户期末结转后无余额

考点11：借贷记账法下的试算平衡（★★）

试算平衡分类	发生额试算平衡	公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
		直接依据：有借必有贷，借贷必相等
	余额试算平衡	公式：全部账户的借方期初（末）余额合计=全部账户的贷方期初（末）余额合计
		直接依据：资产=负债+所有者权益
不影响试算平衡表平衡的错误		①漏记某项经济业务 ②重记某项经济业务 ③某项经济业务记错有关账户 ④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向 ⑤某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致 ⑥某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销

考点12：会计凭证（ ★ ★ ）
1.概念

会计凭证		记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据
按照填制程序和用途分类	原始凭证	概念	又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据
		作用	主要是记载经济业务的发生过程和具体内容
	记账凭证	概念	又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据
		作用	主要是确定会计分录，进行账簿登记，能反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任

2.种类

分类依据		分类	内容
原始凭证种类	按来源	自制原始凭证	•仅供本单位内部使用的原始凭证 •例如：领料单、入库单、借款单等
	按来源	外来原始凭证	•从其他单位或个人直接取得的原始凭证 •例如：餐饮发票、出差报销的火车票等
	按格式	通用凭证	•由有关部门统一印制、具有统一格式和使用方法 •例如：全国通用的增值税专用发票、银行转账结算凭证等
	按格式	专用凭证	•单位自行印制、仅在本单位内部使用 •例如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等
	按填制手续和内容	一次凭证	•一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效 •例如：收据、发货票、借款单、收料单、领料单等
		累计凭证	•在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效 •例如：限额领料单
		汇总凭证	•对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制 •例如：发料凭证汇总表、工资结算汇总表等

分类依据		分类	内容
记账凭证种类	按其反映的经济业务内容划分	收款凭证	•用于记录库存现金和银行存款收款业务 •根据库存现金或银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据
		付款凭证	•用于记录库存现金和银行存款付款业务 •根据库存现金或银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据
		转账凭证	•用于记录不涉及库存现金和银行存款的业务 •是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据
	【提示1】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证【提示2】出纳员办理完收付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付

3.基本内容

原始凭证的基本内容	记账凭证的基本内容
（1）凭证的名称（2）填制凭证的日期（3）填制凭证单位的名称和填制人姓名（4）经办人员的签名或者盖章（5）接受凭证单位名称（抬头人）（6）经济业务的内容（7）数量、单价和金额	（1）填制凭证的日期（2）凭证编号（3）经济业务摘要（4）会计科目（5）金额（6）所附原始凭证张数（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章

4.填制要求
（1）原始凭证填制要求

记录真实	填制日期、业务内容、数量、金额等必须符合实际情况
内容完整	各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏和省略
填制及时	及时填写，按规定程序及时交送会计机构审核
书写清楚规范	填写原始凭证要字迹清晰，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字
手续完备	单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章
编号连续	各种凭证要连续编号，以便检查
不得涂改刮擦挖补	金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章

（2）记账凭证填制要求

基本要求	•必须附原始凭证（结账和更正错账除外） •可以根据一张或多张原始凭证及原始凭证汇总表填制（不同内容和类别的原始凭证除外） •记账凭证应连续编号 •填制完成后，如有空行，则自金额栏最后一笔金额数字以下至合计数以上的空行处划线注销 •填制时发生错误，应当重新填制
收付转凭证的填制要求	•日期是填制本凭证的日期（非收款/付款日期） •“记账”表示该凭证已登记账簿，防止经济业务重记或漏记；【提示】既涉及收款业务也涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证

5.审核
（1）原始凭证的审核

真实性	•凭证日期、业务内容、数据等 •签章齐全 •对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性
合法性	•记录的经济业务是否符合国家法律法规 •是否履行了规定的凭证传递和审核程序
合理性	•是否符合企业生产经营活动的需要 •是否符合有关的计划和预算等
完整性	•各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况 •日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等
正确性	•审核原始凭证记载的各项内容是否正确 •金额的填写和计算是否正确、更正是否正确

（2）记账凭证的审核

内容是否真实	•记账凭证是否有原始凭证为依据 •所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致
项目是否齐全	各项目的填写是否齐全
科目是否正确	应借、应贷科目以及对应关系是否正确
金额是否正确	所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确
书写是否规范	记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等
手续是否完备	签章是否齐全。如：出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记

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