第十章  应付职工薪酬

【一、知识点精讲】

第一节   职工薪酬及其构成

一、职工薪酬的概念
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：
1．职工工资、奖金、津贴和补贴。
2．职工福利费。
3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
4．住房公积金。
5．工会经费和职工教育经费。
6．非货币性福利。
7．其他职工薪酬
 

第二节   应付职工薪酬的会计处理

一、货币性职工薪酬
【例15－1】某公司本月应付工资总额205 000元，其中，车间生产人员工资为150 000元，车间管理人员工资为20 000元，厂部行政管理人员工资为15 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下会计处理：
借：生产成本——基本生产成本         155 000
制造费用                          20 000
管理费用                          20 000
在建工程                          10 000
贷：应付职工薪酬——工资             205 000
【例15-2】承【例15-1】，该公司当月扣回为职工代垫的医药费3 000元，实发工资202 000元，提取现金发放工资。该公司有关的会计处理如下：
（1）向银行提取现金
借：库存现金                 202 000
贷：银行存款                 202 000
（2）发放工资，支付现金
借：应付职工薪酬——工资     202 000
贷：库存现金                 202 000
（3）扣除垫付的款项
借：应付职工薪酬——工资            3 000
贷：其他应收款——代垫医药费        3 000
 
二、非货币性职工薪酬
（一）以自产产品作为非货币性福利发放给职工
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（含税价），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
【例15－3】甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2010年2月，公司以其生产的每台成本为1 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1 400元，适用的增值税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司的有关会计处理如下：
借：生产成本                             278 460
管理费用                             49 140
贷：应付职工薪酬——非货币性福利        327 600
本例中，应确认的应付职工薪酬＝200×1400×17%＋200×1 400＝327 600（元）
其中，应记入“生产成本”科目的金额＝170×1 400×17%＋170×1 4000＝278 460（元）
应记入“管理费用”科目的金额＝30×1 400×17%＋30×1 400＝49 140（元）
【例15－4】承【例15－3】该公司向职工发放电视机作为福利，同时根据相关税收规定，计算增值税销项税额。该公司的有关会计处理如下：
借：应付职工薪酬——非货币性福利          327 600
贷：主营业务收入                          280 000
应交税费——应交增值税（销项税额）     47 600
借：主营业务成本               200 000
贷：库存商品                   200 000
甲公司应确认的主营业务收入＝200×1 400＝280 000（元）
甲公司应确认的增值税销项税额＝200×1 400×17%＝47 600（元）
甲公司应结转的销售成本＝200×1 000＝200 000（元）

【二、历年真题演练】

【例题1-多选题】下列属于职工薪酬核算内容的是（    ）。（2008年）
A．职工福利费                      B．住房公积金
C．职工工资                        D．非货币性福利
【例题2-多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（    ）。
A．支付的工会经费                  B．支付的职工教育经费
C．为职工支付的住房公积金          D．为职工无偿提供的医疗保健服务
【例题3-多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（    ）。
A．非货币性福利                    B．社会保险费和辞退福利
C．职工工资、福利费                D．工会经费和职工教育经费
【例题4-单选题】（    ）计提的职工福利费应通过“管理费用”账户核算。（2003年）
A．福利部门人员                    B．在建工程人员
C．专设销售部门人员                D．辅助生产车间人员
【例题5-判断题】企业按国家规定缴纳住房公积金时，应借记“管理费用”账户，贷记“银行存款账户”。(    )
【例题6-多选题】工业企业不能计入管理费用的工资费用是（    ）。
A．基本生产车间生产工人工资        B．企业管理部门人员工资
C．专设销售机构人员工资            D．生活福利部门人员工资
【例题7-单选题】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（    ）。
A．应付职工薪酬                    B．管理费用
C．其他应收款                      D．其他应付款
【例题8-多选题】企业从应付职工工资中扣回为职工代垫的水电费时，应（    ）。（2009年）
A．借记“其他应收款”              B．借记“应付职工薪酬”
C．贷记“其他应收款”              D．贷记“应付职工薪酬”
【例题9-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1．2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（    ）万元。
A．600                             B．770
C．1 000                           D．1 170
【例题10-单选题】企业以自产的计算机作为福利发放给职工，每台成本为1500元，每台售价为2 000元，增值税税率为17%，职工中生产工人80名，公司管理人员10名，应借记“生产成本”账户的金额是(    )。（2010年）
A．140 400                         B．187 200
C．210 600                         D．157 950
【例题11-单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（    ）。
A．10                              B．11．7
C．12                              D．14．04
【例题12-分录题】本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元，按规定提取职工福利费。（2001年）
【例题13-分录题】月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资21 000元；生产车间管理人员工资4 520元；企业管理人员工资16300元；在建工程人员工资5 890元。（2004年）
【例题14-分录题】提取本月福利费，其中：基本生产车间生产工人3 220元，基本生产车间管理人员644元，行政管理部门人员2 254元，福利部门人员805元。（2005年）
【例题15-分录题】以现金86 320元发放本月工资，并代扣款项1 246元。（2006年）
【例题16-分录题】根据“工资结算汇总表”，本月发生基本生产车间生产工人工资56 556元；车间管理人员工资9 564元；行政管理人员工资54 000元；福利部门人员工资4 600，专设销售机构人员工资19 200元。编制分配工资费用的会计分录（2007年）
【例题17-分录题】企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。（2008年）
【例题18-分录题】企业按照国家规定以银行存款缴纳职工社会保险费15 390元。（2009年）
【例题19-分录题】企业租赁住房供生产车间青年工人无偿使用，本月应付租金6 000元。月末确认应付职工薪酬。
【例题20-分录题】企业本月发生应付职工薪酬197 600元，月末予以确认，进行会计处理。其中：生产车间生产工人工资125 000元；生产车间管理人员工资32 160元；企业行政管理人员工资13 400元；销售人员工资15 200元；研发人员工资11 840元。（2010年）
 

【三、历年真题演练答案】

【例题1-多选题】【答案】ABCD          
【例题2-多选题】【答案】ABCD
【例题3-多选题】【答案】ABCD          
【例题4-单选题】【答案】A
【例题5-判断题】【答案】×            
【例题6-多选题】【答案】AC
【例题7-单选题】【答案】A             
【例题8-多选题】【答案】BC
【例题9-单选题】【答案】D             
【例题10-单选题】【答案】A
【例题11-单选题】【答案】D
【例题12-分录题】【答案】
借：管理费用               16 000
贷：应付职工薪酬           16 000
【例题13-分录题】【答案】
借：生产成本             21 000
制造费用              4 520
管理费用             16 300
在建工程              5 890
贷：应付职工薪酬          47710
【例题14-分录题】【答案】
借：生产成本            3 220
制造费用              644
管理费用            3 059
贷：应付职工薪酬         6923
【例题15-分录题】【答案】
借：应付职工薪酬            87 566
贷：库存现金                86 320
其他应收款               1 246
【例题16-分录题】【答案】
借：生产成本            56 556
制造费用             9 564
管理费用            58 600
销售费用            19 200
贷：应付职工薪酬        143 920
【例题17-分录题】【答案】
借：库存现金         85 000
贷：银行存款         85 000
借：应付职工薪酬      85 000
贷：库存现金          85 000
【例题18-分录题】【答案】
借：应付职工薪酬        15 390
贷：银行存款            15 390
【例题19-分录题】【答案】
借：生产成本               60 000
贷：应付职工薪酬           60 000
【例题20-分录题】【答案】
借：生产成本            125 000
制造费用             32 160
管理费用             13 400
销售费用             15 200
研发支出             11 840
贷：应付职工薪酬        197 600
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第十章  应交税费

【一、知识点精讲】

一、应交税费概述
应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。
 
二、应交增值税的账务处理
（一）增值税概述
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税，根据当期的销项税额减去当期进项税额计算确定。小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。进项税额不能抵扣销项税额。
（二）一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税以及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”等专栏。
【例16-1】某企业为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税额8 500元，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。该企业有关的会计分录如下：
借：在途物资                             50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）    8 500
贷：银行存款                             58 500
【例16-2】B企业购入一台不需要安装的生产用设备，价款为200 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额是34 000元，款项尚未支付。该企业有关的会计分录如下：
借：固定资产                               200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）      34 000
贷：应付账款                               234 000
根据修订后的增值税暂行条例，2009年1月1日以后，企业购进生产用固定资产（动产）所支付的增值税进项税额允许在购置当期全部一次性扣除。
【例16-3】某企业行政部门修理一辆轿车，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：
借：管理费用                              10 000
应交税费—应交增值税（进项税额）       1 700
贷：银行存款                              11 700
【例16-4】某企业销售产品一批，价款600 000元，按规定应收取增值税额102 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业有关的会计分录如下：
借：应收账款                                  702 000
贷：主营业务收入                              600 000
应交税费——应交增值税（销项税额）       102 000
注意：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
【例16-5】某企业为外单位提供加工劳务，约定收取价款30 000元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业有关的会计分录如下：
借：银行存款                                  351 000
贷：主营业务收入                               30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）            5 100
【例16-6】某企业以银行存款交纳本月增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）    60 000
贷：银行存款                              60 000
【例16-7】某企业本月发生销项税额合计96 000元，进项税额27 300，已交增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下：
该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的余额为：96 000-27 300-60 000=8 700（元）
该金额在贷方，表示企业尚未缴纳增值税8 700元。
（三）小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
【例16-8】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该企业按实际成本计价核算。该企业有关的会计分录如下：
借：原材料           35 100
贷：银行存款         35 100
【例16-9】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款（含税）为51 500元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业有关的会计分录如下：
借：银行存款                      51 500
贷：主营业务收入                  50 000
应交税费—应交增值税           1 500
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000元
应纳增值税=不含税销售额×征收率=50 000×3%=1 500元
【例16-10】承【例16-9】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税1 500元。该企业有关的会计分录如下：
借：应交税费—应交增值税      1 500
贷：银行存款                  1 500
 
三、应交营业税的账务处理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
【例16-11】某运输公司当月运营收入为600 000元，适用的营业税税率为3%。公司应交营业税的有关会计分录如下：
应交营业税=60 0000×3%=18 000（元）
借：营业税金及附加               18 000
贷：应交税费——应交营业税       18 000
【例16-12】某企业出售一栋办公楼，出售收入560 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为950 000元，已提折旧460 000元，未计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业有关的会计分录如下：
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理           490 000
累计折旧               460 000
贷：固定资产               950 000
（2）收到出售收入：
借：银行存款                560 000
贷：固定资产清理            560 000
（3）支付清理费用：
借：固定资产清理             5 000
贷：银行存款                  5 000
（4）计算应交营业税：560 000×5%=28 000（元）
借：固定资产清理                 28 000
贷：应交税费——应交营业税       28 000
（5）结转销售固定资产的净损失：
借：固定资产清理            37 000
贷：营业外收入              37 000
 

【二、历年真题演练】

【例题1-多选题】下列应通过“应交税费”科目核算的有（    ）。（2009年）
A．营业税
B．城建税
C．印花税
D．耕地占用税
【例题2-分录题】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。
【例题3-分录题】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。
 
 

【三、历年真题演练答案】

【例题1-多选题】【答案】AB
【例题2-分录题】【答案】
借：营业税金及附加                     15 000
贷：应交税费——应交营业税             15 000
【例题3-分录题】【答案】
借：固定资产清理                    300 000
累计折旧                        100 000
贷：固定资产                        400 000
借：银行存款                        320 000
贷：固定资产清理                    320 000
借：固定资产清理                     5 000
贷：银行存款                          5 000
计算应交营业税：320 000×5%=16 000(元)
借：固定资产清理                     16 000
贷：应交税费—应交营业税             16 000
借：营业外支出                        1 000
贷：固定资产清理                      1 000
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第十章  长短期借款

【一、知识点精讲】

第一节   短期借款的核算

一、短期借款概述
企业的借款主要包括短期借款和长期借款。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种借款。
 
二、短期借款的核算
（一）短期借款借入和归还的账务处理
（二）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
【例17-1】高强股份有限公司于2010年1月1日取得银行借款20 000元，期限半年，年利率为5%。利息直接支付，不预提。有关的会计分录如下：
借：银行存款            20 000
贷：短期借款            20 000
【例17-2】高强股份有限公司于2010年7月1日将【例17-1】中的借款还本付息。
借：短期借款             20 000
财务费用                500    （20 000×5%×0．5）
贷：银行存款             20 500
【例17-3】某企业于2010年1月1日取得银行借款100 000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月计提，按季支付。相关的会计分录如下：
（1）1月1日取得借款时，编制会计分录如下：
借：银行存款             100 000
贷：短期借款             100 000
（2）1月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下：
借：财务费用           500
贷：应付利息           500
2月末计提当月利息的处理与1月份相同
（3）3月末支付本季借款利息时，编制会计分录如下：
借：应付利息       1 000
财务费用         500
贷：银行存款       1 500
（4）10月1日到期偿还本金时，编制会计分录如下：
借：短期借款           100 000
贷：银行存款           100 000
 

第二节   长期借款的核算

一、长期借款概述
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
 
二、长期借款的核算
（一）取得长期借款
（二）长期借款的利息
1．属于企业筹建期间的，计入“管理费用”；
2．属于生产经营期间的，记入“财务费用”；
3．如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。
【注意】利息资本化是有严格条件限制的，只有是购建固定资产的专项借款，而且必须在固定资产未达到可使用状态前，利息才能资本化。不符合条件的利息不能资本化（不是专项借款或属于专项借款但固定资产已经达到预定可使用状态），只能费用化，计入财务费用。
（三）归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，按应归还的金额，
【例17-4】假设甲企业于2007年11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项己存入银行。甲企业2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末计提长期借款利息。2010年11月30日，甲企业偿还了该笔银行借款本息。甲企业应编制会计分录如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款                   3 000 000
贷：长期借款——本金           3 000 000
（2）甲企业于2007年12月31日计提长期借款利息时：
借：财务费用             20 000
贷：应付利息             20 000
2007年12月31日计提的长期借款利息=3 000 000×8%÷12＝20 000（元）
（3）2008年1月至10月每月末计提利息的会计分录同上。
（4）2010年11月30日，甲企业偿还该笔银行借款本息：
借：长期借款——本金           3 000 000
应付利息                     700 000
财务费用                      20 000
贷：银行存款                   3 720 000
 

【二、历年真题演练】

【例题1-多选题】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（    ）。
A．应付利息                     B．财务费用
C．银行存款                     D．短期借款
【例题2-单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（    ）万元。
A．0．3                         B．0．6
C．0．9                         D．3．6
【例题3-分录题】25日，由银行借入短期借款3 600元。（2006年）
【例题4-分录题】支付本季度预提的银行错款利息960元。（2004年）
【例题5-判断题】如果长期借款是用于正常经营所需的资金的，应将其发生的利息支出计入当期损益。（    ）。（2008年）
【例题6-单选题】长期借款用于构建固定资产，利息资本化的时间标志是（    ）。（2009年）
A．办理竣工决算手续前               B．正式投入使用前
C．达到预定可使用状态前             D．借款到期前
【例题7-单选题】固定资产交付使用后发生的长期借款利息支出，应记入（    ）账户核算。 （2004年）
A．待摊费用                         B．财务费用
C．在建工程                         D．固定资产
【例题8-多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（   ）。
A．筹建期间的借款利息计入管理费用
B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
【例题9-判断题】企业长期借款的利息支出均应通过“财务费用”账户核算。（    ）（2003年）
【例题10-多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的是（    ）。（2001年）
A．领用工程物资260 000元
B．支付工程人员工资35 000元
C．达到预计使用状态前的工程借款利息支出12 000元
D．达到预计使用状态后的工程借款利息支出9 000元
【例题11-分录题】以银行存款偿还长期借款90 000元。（2001年）
【例题12-分录题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
（2）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。
要求：
（1）编制取得长期借款的会计分录。
（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
（3）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
 
 

【三、历年真题演练答案】

【例题1-多选题】【答案】ABC
【例题2-单选题】【答案】A
【例题3-分录题】【答案】
借：银行存款         3 600
贷：短期借款         3 600
【例题4-分录题】【答案】
借：应付利息         960
贷：银行存款         960
【例题5-判断题】【答案】√                  【例题6-单选题】【答案】C
【例题7-单选题】【答案】B                   【例题8-多选题】【答案】ACD
【例题9-判断题】【答案】×                  【例题10-多选题】【答案】ABC
【例题11-分录题】【答案】
借：长期借款        90 000
贷：银行存款        90 000
【例题12-分录题】【答案】
(1)借：银行存款           800
贷：长期借款           800
(2)借：在建工程           48
贷：应付利息           48    (800×6％)
注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。
(3)借：财务费用            48
贷：应付利息            48
注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。
 

第十章  所有者权益

【一、知识点精讲】

第一节  所有者权益概述

一、所有者权益的概念和内容
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称为股东权益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
企业的权益包括所有者权益和债权两部分。但是所有者权益和负债又有显著的区别，主要表现在以下几个方面：
1．企业的所有者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理。
2．企业的所有者根据出资比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人不能参与企业的利润分配，只有按规定的条件得到偿付并获得利息收入。
3．对于投资者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤资。而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息。
4．当企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资产，才能在投资者之间按照出资比例等进行分配，因此债权人对企业的要求权并不是所有者权益。
 

第二节  实收资本

一、实收资本概述
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。
实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对企业净资产的要求权的依据。
二、实收资本的核算
股份有限公司应通过“股本”科目核算股份有限公司核定的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值，除股份有限公司以外的企业应设置“实收资本”科目核算企业资本的增减变动情况及其结果。
（一）接受现金资产投资的账务处理
除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资，应该按照实际收到或者存入企业开户银行的金额借记“银行存款”科目，按照投资者在注册资本中，应享有的份额贷记“实收资本”科目，两者之间差额应当计入“资本公积——资本溢价”科目。
（二）接受非现金资产投资
 
企业应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产、无形资产的价值，借记“固定资产”账户，但投资合同或协议价值不公允的除外。按照投资者在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将差额记入“资本公积”账户。
（三）实收资本（或股本）的增减变动
1．实收资本（或股本）的增加
（1）资本公积转增资本
（2）盈余公积转增资本。
2．实收资本（或股本）的减少
【例18-1】A、B、C三位投资者出资，组建星光有限责任公司，注册资本为3 000 000元，A、B、C三位投资者持股比例分别为50%、30%和20%。按照公司章程规定，A、B、C三位投资者分别为1 500 000元、900 000和600 000元。星光公司已如期收到各投资者的款项。星光公司应编制会计分录如下：
借：银行存款                  3 000 000
贷：实收资本—A               1 500 000
—B                 900 000
—C                 600 000
【例18-2】甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台（不考虑增值税），该设备不需安装，合同约定该设备的价值为2 000 000元，与其公允价值相符，不考虑其他因素。甲企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：固定资产           2 000 000
贷：实收资本           2 000 000
【例18-3】某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批材料投资合同约定的价值为200 000元，增值税进项税额为34 000元。A公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：原材料                             200 000
应交税费—应交增值税（进项税额）    34 000
贷：实收资本—A公司                   234 000
【例18-4】甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100 000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：无形资产                 100 000
贷：实收资本—乙企业         100 000
【例18-5】光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积100 000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，该企业应编制的会计分录如下：
借：资本公积          100 000
贷：实收资本          100 000
【例18-6】阳光公司因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积500 000元转增转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下：
借：盈余公积         500 000
贷：实收资本         500 000
 

第三节  资本公积

一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。
股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
 
二、资本溢价
在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业创立后，如有新的投资者加入时，其出资额未必全部作为实收资本处理，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积”账户。
【例18-7】甲有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。两年后，为扩大经营规模，经批准，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加300 000元。按照投资协议，新投资者需要出资150 000元，同时享有该公司三分之一的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。假定不考虑其他因素，甲有限责任公司的会计分录如下：
借：银行存款                 150 000
贷：实收资本                 100 000
资本公积——资本溢价      50 000
 
三、股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集资金的，股票可按面值发行，也可溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【例18-8】A股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，假定不考虑其他因素。A公司的会计处理如下：
借：银行存款                  99 000 000
贷：股本                      20 000 000
资本公积—股本溢价        79 000 000
 

第四节  留存收益

留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
一、盈余公积的核算
1．盈余公积的提取
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
根据《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
2．盈余公积弥补亏损
企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。
3．盈余公积转增资本
经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于（转增前）注册资本的25%。
4．用盈余公积发放现金股利或利润
 
5．盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润。
【例18-9】长江股份公司2010年的税后利润为23 000 000元，根据《公司法》的规定，按10%的比例提取法定盈余公积。同时，公司章程规定，按5%的比例计提任意盈余公积。编制会计分录如下：
借：利润分配——提取法定盈余公积           2 300 000
——提取任意盈余公积           1 150 000
贷：盈余公积——法定盈余公积               2 300 000
——任意盈余公积               1 150 000
【例18-10】经股东大会批准，E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300 000元。假定不考虑其他因素，E公司的会计分录如下：
借：盈余公积                         300 000
贷：利润分配——盈余公积补亏         300 000
【例18-11】F股份公司为了扩大经营规模，经股东大会批准，将600 000元盈余公积转增股本。假定不考虑其他因素，F公司的会计分录如下：
借：盈余公积          600 000
贷：股本              600 000
 
二、未分配利润
（一）未分配利润的形成
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。未分配利润从数量上来说，是企业期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分配出去的利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。
（二）未分配利润的核算
企业应设置“本年利润”账户，期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，即为当期实现的利润；如为借方余额，则为当期发生的亏损。年度终了应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户，年终结转后“本年利润”账户无余额。
年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。年末“利润分配——未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润，如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。
【例18-12】甲股份有限公司年初未分配利润为1 000 000，本年实现净利润3 000 000元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，宣告发放1 600 000元的现金股利。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司的会计处理如下：
（1）结转实现净利润时：
借：本年利润                          3 000 000
贷：利润分配——未分配利润             3 000 000
如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：
借：利润分配——提取法定盈余公积       300 000
——提取任意盈余公积       150 000
——应付现金股利         1 600 000
贷：盈余公积——法定盈余公积           300 000
——任意盈余公积           150 000
应付股利                         1 600 000
同时，
借：利润分配——未分配利润                 2 050 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积             300 000
——提取任意盈余公积             150 000
——应付现金股利               1 600 000
结转后，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1 950 000元（年初未分配利润为1 000 000+本年利润3 000 000－提取法定盈余公积300 000－－提取任意盈余公积150 000-应付现金股利1 600 000）即为甲股份有限公司本年年末的累计未分配利润。
 

【二、历年真题演练】

【例题1-单选题】所有者权益从数量上看，是（    ）的余额。（2003年）
A．流动资产减去流动负债            B．长期资产减去长期负债
C．全部资产减去流动负债            D．全部资产减去全部负债
【例题2-单选题】所有者权益的特点是（    ）。(2001年)
A．没有参与企业经营管理的权利      B．企业清算时索偿权在债权人之后
C．需在一定时期内偿还              D．不能参与企业的利润分配
【例题3-单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（    ）账户核算。(2004年)
A．实收资本                        B．营业外收入
C．资本公积                       D．投资收益
【例题4-单选题】企业收到投资方以现金投入的资本，实际投入的金额超过其在注册资本中所占份额的部分，应记入（    ）账户核算。（2005年）
A．实收资本                       B．资本公积
C．盈余公积                       D．投资收益
【例题5-分录题】某有限责任公司由三位投资者投资600 000元设立，每人出资200 000元，已全部投入。一年后，该公司扩大经营规模，准备吸收新投资者张先生，将注册资本增加到800 000元。按照投资协议，张先生需要出资230 000元，同时享有该公司1/4的股份。后接到银行通知，张先生的投资额已经到账。假定不考虑其他因素，编制该公司收到张先生投资款的会计分录。（2009年）
【例题6-分录题】企业（有限责任公司）接受某股东以非专利技术和一台设备进行的投资。非专利技术协商作价150 000元；设备作价50 000元。（2006年）
【例题7-分录题】企业股东大会批准，将250 000元资本公积转增股本。（2009年）
【例题8-多选题】企业的所有者权益各项目中，通过生产经营活动形成的是（    ）（2003、2007年）
A．实收资本                        B．资本公积
C．盈余公积                        D．未分配利润
【例题9-单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（    ）。（2008年）
A．借记“本年利润”，贷记“盈余公积”
B．借记“利润分配”，贷记“盈余公积”
C．借记“盈余公积”，贷记“本年利润”
D．借记“盈余公积”，贷记“利润分配”
【例题10-判断题】资本公积与盈余公积在使用上的区别是：资本公积不得弥补亏损，盈余公积可以弥补亏损。（    ）（20001年）
【例题11-单选题】盈余公积转增资本后，留存部分不行低于（    ）25%。（2003年）
A．注册资本                       B．实收资本
C．所有者权益                     D．盈余公积
【例题12-单选题】企业提取的法定盈余公积不得用于（    ）。（2005年）
A．弥补亏损                       B．转增资本
C．发放现金股利或利润             D．职工集体福利设施
【例题13-判断题】企业可供分配的利润是以利润总额为基础，加上年初未分配利润以及盈余公积转入数求得。（    ）（2004年）
【例题14-判断题】企业提取的法定盈余公积不得转增资本或用于弥补亏损。（    ）（2006年）
【例题15-多选题】下列符合法定盈余公积提取要求的是(     )。（2010年）
A．按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取
B．计提的累计金额已达到注册资本的50%时，可不再提取
C．在计算提取法定盈余公积的基数时，应包括年初未分配利润
D．非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取
【例题16-单选题】企业分配利润的计算方法是：期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去本期的（    ）。(2009年)
A．所得税                         B．盈余公积转增资本数额
C．资本公积转增资本数额           D．提取的盈余公积
【例题17-判断题】企业在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。（    ）（2009年）
【例题18-分录题】企业2005年的净利润为450 000元，经股东大会批准按10％提取法定盈余公积，按5％提取任意盈余公积，按可供分配利润的60％向投资者分配利润（假定该企业以前年度没有未分配利润）。（2006年）
要求：
（1）编制提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润的会计分录；
（2）计算向投资者分配的利润数时，要在试卷上列出计算过程。
【例题19-分录题】年末，公司实现净利润600 000元，按10%的比例提取法定盈余公积，按20%的比例提取任意盈余公积。经批准，以法定盈余公积20 000元弥补以前年度累计亏损，以法定盈余公积40 000元转增资本。编制提取法定盈余公积、任意盈余公积、弥补亏损和转增资本的会计分录。（2007年）
【例题20-分录题】企业2009年的净利润为840 000元，按10%提取法定盈余公积。根据股东大会决议，按15%提取任意盈余公积。（2010年）
 

【三、历年真题演练答案】

【例题1-单选题】【答案】D            
【例题2-单选题】【答案】B
【例题3-单选题】【答案】C            
【例题4-单选题】【答案】B
【例题5-分录题】【答案】
借：银行存款          230 000
贷：实收资本          200 000
资本公积           30 000
【例题6-分录题】【答案】
借：无形资产        150 000
固定资产         50 000
贷：实收资本        200 000
【例题7-分录题】【答案】
借：资本公积           250 000
贷：股本               250 000
【例题8-多选题】【答案】CD         
【例题9-单选题】【答案】B
【例题10-判断题】【答案】√        
【例题11-单选题】【答案】A
【例题12-单选题】【答案】D         
【例题13-判断题】【答案】×
【例题14-判断题】【答案】×        
【例题15-多选题】【答案】ABD
【例题16-单选题】【答案】D         
【例题17-判断题】【答案】√
【例题18-分录题】【答案】
（1）
借：利润分配——提取法定盈余公积        45 000
——提取任意盈余公积        22 500
贷：盈余公积——法定盈余公积             45 000
盈余公积——任意盈余公积             22 500
借：利润分配—应付现金股利              229 500
贷：应付股利                           229 500
（2）向投资者分配的利润数=450 000×（1-10%-5%）×60%=229 500
【例题19-分录题】【答案】
借：利润分配——提取法定盈余公积         60 000
——提取任意盈余公积        120 000
贷：盈余公积——法定盈余公积             60 000
盈余公积——任意盈余公积            120 000
借：盈余公积——法定盈余公积             20 000
贷：利润分配—盈余公积补亏               20 000
借：盈余公积              40 000
贷：实收资本              40 000
【例题20-分录题】【答案】
借：利润分配一提取法定盈余公积              84 000
一提取任意盈余公积             126 000
贷：盈余公积一法定盈余公积                  84 000
盈余公积一任意盈余公积                 126 000
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