第十章  固定资产

【一、知识点精讲】

第一节   固定资产概述

一、固定资产的定义
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。(2)使用寿命一般超过一个会计年度。
 
二、固定资产的确认
某一资产项目，要作为固定资产予以确认首先要符合固定资产的定义，其次，要在满足下列条件时，才能予以确认：
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
2．该固定资产的成本能够可靠的计量。
【注意】
1．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
2．融资租入固定资产，在租赁期内，应视为自有固定资产进行管理。
 

第二节   固定资产的取得

一、外购固定资产
(一)外购固定资产成本的确定
成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等
相关税费：计入固定资产的相关税费包括关税等，不包括税法允许抵扣的增值税进项税额。
税法允许抵扣的增值税进项税额：如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产(如机器设备等)支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果企业为增值税小规模纳税人，则企业购入的生产经营用的动产(如机器设备等)支付的进项税额不允许抵扣，需要计入到购入的固定资产成本中。
(二)外购固定资产的账务处理
【例13-1】某企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税为1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。假定该企业为增值税一般纳税人，相关的会计处理如下：
该固定资产的原价＝10 000＋300＋500＝10 800（元）
借：固定资产                                10 800
应交税费——应交增值税（进项税额）       1 700
贷：银行存款                                12 500
2．外购需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建过程”科目转入“固定资产”科目。
【例13-2】某公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元， 支付的运输费为1 300元，设备由供货商安排，支付安装费4 300元。款项均以银行存款支付。假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：
（1）支付设备价款、税金、运输费时：
金额合计＝50 000＋1 300＝51 300（元）
借：在建工程                              51 300
应交税费——应交增值税（进项税额）     8 500
贷：银行存款                              59 800
（2）支付安装费时：
借：在建工程              4 300
贷：银行存款              4 300
（3）设备安装完毕交付使用时：
固定资产入账价值＝51 300+4 300＝55 600（元）
借：固定资产                55 600
贷：在建工程                55 600
 
三、投资者投入的固定资产
【例13－3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62 000元。甲企业编制会计分录如下：
借：固定资产            62 000
贷：实收资本            62 000
 

第三节  固定资产折旧

一、固定资产折旧概述
折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
 
二、影响固定资产折旧的因素
1．固定资产的原价，即固定资产的成本。
2．固定资产的净残值。
3．固定资产减值准备。
4．固定资产的使用寿命。
固定资产预计使用年限、预计净残值和折旧方法等，一经确定不得随意变更。
 
三、固定资产折旧的范围
(一)折旧的空间范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2．单独计价入账的土地。
(二)折旧的时间范围
固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
(三)在确定计提折旧的范围时应注意的几个问题：
1．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2. 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
3．因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
 
四、固定资产的折旧方法
1．年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
年折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
或：
年折旧额＝(原值－预计净残值)÷预计使用寿命(年)
月折旧额＝年折旧额÷12
【例13－4】某企业有一设备，原值为200 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：
年折旧率＝（1－2%）/10＝9．8%
月折旧率＝9．8%/12＝0．82%
月折旧额＝200 000×0．82%＝1 640（元）
2．工作量法
工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。
每单位工作量折旧额＝固定资产原值×(1－预计净残值率)÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例13－5】某企业的一辆运货卡车原值100 000元，预计行驶里程50万公里，其报废时预计净残值率5%，本月行驶4 000公里。该汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝100 000×（1－5%）÷500 000＝0．19（元/公里）
本月折旧额＝4 000×0．19＝760（元）
3．双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：
年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净额×月折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例13－6】某企业进口设备一台，价值80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值收入为3 000元。该设备采用双倍余额递减法计算折旧额如下：
双倍直线折旧率＝2÷5×100%＝40%
第1年应提的折旧额＝80 000 ×40%＝32 000（元）
第2年应提的折旧额＝（80 000－32 000）×40%＝19 200（元）
第3年应提的折旧额＝（80 000－32 000－19 200）×40%＝11 520（元）
从第4年起改用年限平均法计提折旧，第4年、第5年的年折旧额：（80 000－32 000－19 200－11 520－3 000）/2＝7 140（元）
每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
4．年数总和法
年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。其计算公式如下：
年折旧率＝(预计使用寿命－已使用年限)÷预计使用寿命逐年合计数×100%
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
【例13－7】承【例13－6】，仍以上例为例，该设备应计提折旧总额为77 000（80 000-3 000）元，各年年数合计为1+2+3+4+5=15。
表12－3               折旧计算表             金额单位：元

年份	尚可使用年限	原价一净残值	折旧率	年折旧额	累计折旧
1	5	77 000	5/15	25 666．67	25 666．67
2	4	77 000	4/15	20 533．33	46 200
3	3	77 000	3/15	15 400	61 600
4	2	77 000	2/15	10 266．67	71 866．67
5	1	77 000	1/15	5 133．33	77 000

 
五、固定资产折旧的账务处理

【例13－8】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15 000 ，厂部管理部门6 000元。编制会计分录如下：
借：制造费用          15 000
管理费用           6 000
贷：累计折旧          21 000
 

第四节  固定资产的后续支出

一、固定资产后续支出的内容
固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。
固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，如果符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；反之，应当在发生时计入当期损益。
固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。
 
二、资本化后续支出的核算
固定资产的更新改造等后续支出如果满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本。
【例13－9】2010年9月1日，某企业拥有一条生产线，其账面原值为860 000元，累计已计提折旧为500 000元，账面价值为360 000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力。扩建工程从2010年9月1日起至11月30日止，历时三个月，共发生支出400 000元全部以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态，预计其使用寿命将延长5年，假定均为资本化支出，全部以银行存款支付；该生产线已交付使用。
（1）2010年9月1日生产线转入改扩建时：
借：在建工程               360 000
累计折旧               500 000
贷：固定资产               860 000
（2）2010年9月1日至11月30日，发生各项后续支出时：
借：在建工程               400 000
贷：银行存款               400 000
（3）2010年11月30日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：
借：固定资产             760 000
贷：在建工程              760 000
 
三、费用化后续支出的核算
固定资产日常修理和大修理等维护性支出，不符合资本化条件，应在发生时直接计入当期损益。
【例13－10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2 300元。根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制如下会计分录：
借：管理费用                  2 300
贷：银行存款                  2 300
 

第五节   固定资产的处置

一、固定资产处置的基本环节
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算，核算具体包括以下几个环节：
1．将处置的固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
2．发生的清理费用等。固定资产清理过程中的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
【注意】企业出售、转让房屋类固定资产的，应按出售、转让价款的5%交纳营业税。
应交的营业税=转让、出售价款×5%
3．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
4．保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
5．清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。
【例13－11】宏远股份有限公司2010年12月将一辆吉普车对外销售，收到款项84 000元存入银行，该固定资产原价为125 000元，已计提折旧为36 360元，根据销售发票、银行存款收款凭证等编制会计分录如下：
（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理         88 640
累计折旧             36 360
贷：固定资产            125 000
（2）收到价款：
借：银行存款               84 000
贷：固定资产清理           84 000
（3）结转固定资产清理后的净损益：
借：营业外支出              4 640
贷：固定资产清理            4 640
【例13－12】企业出售一幢建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，营业税率5%。根据房屋销售发票、银行存款收款和付款凭证，编制会计分录如下：
（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理         1 700 000
累计折旧               300 000
贷：固定资产             2 000 000
（2）支付清理费用：
借：固定资产清理     10 000
贷：银行存款          10 000
（3）收到价款：
借：银行存款             1 900 000
贷：固定资产清理          1 900 000
（4）计算应交纳的营业税（1 900 000×5%=95 000元）
借：固定资产清理                 95 000
贷：应交税费—应交营业税         95 000
（5）结转固定资产清理后的净损益：
借：固定资产清理           95 000
贷：营业外收入             95 000
【例13－13】某企业有旧厂房一幢，原值450 000元，已计提折旧435 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。编制会计分录如下：
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理           15 000
累计折旧              435 000
贷：固定资产              200 000
（2）支付清理费用：
借：固定资产清理          12 700
贷：银行存款              12 700
（3）材料入库并收到变价收入：
借：原材料                15 000
银行存款               6 800
贷：固定资产清理          21 800
（4）结转固定资产清理净损益：
借：营业外支出              5 900
贷：固定资产清理            5 900
【例13－14】某公司的运输卡车一辆，原价150 000元，已提折旧50 000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80 000元，卡车残料变价收入5 000元，均以银行存款转账存入。编制会计分录如下：
（1）将报废卡车转销：
借：固定资产清理              100 000
累计折旧                   50 000
贷：固定资产                  150 000
（2）收到过失人赔偿及残料变价收入：
借：银行存款                    85 000
贷：固定资产清理                85 000
（3）结转固定资产净损益：
借：营业外支出              15 000
贷：固定资产清理            15 000
 

【二、历年真题演练】

【例题1-判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当将各组成部分合并确认为单项固定资产。(    )
【例题2-判断题】企业（一般纳税人）购入生产用设备的入账价值应包括为该固定资产支付的增值税。（    ）
【例题3-多选题】下列应当计入固定资产原始价值核算的是（    ）（2003年）
A．包装费
B．安装成本
C．可以抵扣的固定资产增值税的进项税额
D．运输费
【例题4-多选题】下列应当计入外购固定资产成本的是（   ）。（2005年）
A．场地整理费                    B．包装费
C．安装费                        D．不可以抵扣的增值税
【例题5-单选题】投资者投入的固定资产应按（    ）作为其成本。(2006年)
A．市场价格                      B．投资各方确认的价值
C．原始价值                      D．折余价值
【例题6-单选题】投资者投入的固定资产按（    ）作为入账价值。（2004年）
A．折余价值                      B．市场价格
C．预计未来现金流量现值          D．投资各方确认的价值
【例题7-分录题】企业购入不需要安装的设备一台，价款97 500元，可以抵扣的增值税额16 575元，支付运杂费1 350元，包装费525元，包装物押金1 000元。款项均以银行存款支付。（2008年）
【例题8-分录题】企业购入需要安装的设备一台，设备价款80 000元，增值税额13 600元，支付运杂费2 000元，支付包装费400元，安装费1 150元。款项均以银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、安装费和交付使用的会计分录。（2007年）
【例题9-分录题】企业（一般纳税人）购入需要安装的机床一台，买价150 000元，增值税额25 500元，支付运杂费l 800元，支付包装费630元。该机床又发生安装费6 280元。款项均以银行存款支付，机床安装完毕交付使用，编制支付机床价款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录。(按照2009年1月1日固定资产增值税改革后的方法核算)（2010年）
【例题10-分录题】企业（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为180 000元，增值税额为30 600元，支付的运输费为2 250元。以银行存款支付给安装方安装费5 800元。设备安装完毕，交付使用。（2001年）
【例题11-判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。(    )
【例题12-单选题】下列应计提或补提折旧的固定资产是（    ）。(2001年)
A．经营租入的固定资产
B．经营租出的固定资产
C．已提足折旧继续使用的固定资产
D．未提足折旧提前报废的固定资产
【例题13-单选题】下列不应计提折旧的固定资产是（    ）（2003年）
A．融资租入的固定资产            B．经营租出的固定资产
C．当月增加的固定资产            D．当月减少的固定资产
【例题14-判断题】正常报废的固定资产，无论是否提足折旧，都不再补计提折旧。（    ）(2001年)
【例题15-多选题】下列可以计提折旧的固定资产是（     ）。（2005年）
A．季节性停用的                  B．大修理停用的
C．已提足折旧继续使用的          D．房屋建筑物
【例题16-判断题】企业大修理停用的固定资产也应提取折旧。（     ）（2006年）
【例题17-单选题】企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是(    )。(2009年)
A．经营性租入的设备              B．融资租入的设备
C．经营性租出的房屋              D．未使用的房屋
【例题18-单选题】下列应计提折旧的固定资产是(    )。（2010年）
A．以经营租赁方式租入的设备
B．处于更新改造过程停用的生产线
C．以融资租赁方式租出的设备
D．因大修理停用的设备
【例题19-单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0．8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为(    )万元。
A．39．84                       B．66．4
C．79．68                       D．80
【例题20-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61．2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为(    )万元。
A．72                            B．120
C．140．4                        D．168．48
【例题21-单选题】某项固定资产的原值为160 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为16 000元，则按年数总和法计算的第4年的折旧额为(    )。(2009年)
A．19 200元                     B．20 800元
C．28 800元                     D．38 400元
【例题22-单选题】1月末企业固定资产账面原价为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原价为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（    ）。（2008年）
A．900 000元                   B．680 000元
C．1 250 000元                 D．1 030 000元
    【例题23-多选题】影响固定资产折旧数额大小的因素是（    ）。（2006年）
A．固定资产原值                B．累计折旧
C．折旧年限                    D．预计净残值
【例题24-多选题】采用“平均年限法”计算应提折旧额，需要考虑的因素有（    ）(2001年)
A．规定的折旧年限              B．固定资产原值
C．实际净残值                  D．预计净残值率
【例题25-多选题】需要考虑固定资产净残值的折旧方法是（    ）。（2003年）
A．双倍余额递减法                B．年数总和法
C．平均年限法                    D．工作量法
【例题26-多选题】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法是（    ）。（2004年）
A．平均年限法                    B．双倍余额递减法
C．工作量法                      D．年数总和法
【例题27-单选题】固定资产折旧采用平均年限法，年折旧率计算公式的分子是(    )。（2007年）
A．1-预计净残值率                B．1-预计净残值
C．1-预计残值率                  D．1-预计残值
【例题28-判断题】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在该固定资产折旧年限到期以前两年内，将该固定资产净值(扣除净残值)平均摊销。(    )（2009年）
【例题29-简答题】简述固定资产计提折旧的范围。(2001年)
【例题30-简答题】简述影响固定资产折旧的因素。（2010年）
【例题31-单选题】计提固定资产折旧时，应借记“管理费用”核算的是(    )。（2010年）
A．经营性租出的                  B．管理部门使用的
C．生产部门使用的                D．销售部门使用的
【例题32-分录题】月末提取固定资产折旧：其中生产车间2 500元；行政管理部门1 860元。(2001年、2003年）
【例题33-分录题】计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元。（2005年）
【例题34-多选题】以下关于固定资产大修理费用的说法中，正确的有（    ）。
A．固定资产大修理费用应当进行资产化，计入在建工程
B．生产使用的固定资产大修理费用应当计入制造费用
C．管理部门使用的固定资产大修理费用应当计入管理费用
D．销售部门使用的固定资产大修理费用应当计入销售费用
【例题35-判断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的初始原值。(    )
【例题36-单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为(    )万元。
A．65                              B．70
C．125                             D．130
【例题37-判断题】固定资产发生的中小修理费，可直接在当期的成本费用中列支。费用较大的，才需要分期摊销。（    ）（2003年）
【例题38-单选题】某企业对一项原值为125万元，预计使用五年，已使用三年的的固定资产进行改建，改建前按照发生改建支出50万元。改良前按照直线法计提折旧(预计无残值)，则改良后该项固定资产的入账价值为(    )万元。（2009年）
A．100                             B．125
C．150                             D．175
【例题39-判断题】与固定资产有关的后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。(    )（2010年）
【例题40-多选题】应在“固定资产清理”账户借方登记的是（    ）。（2007年）
A．转入清理的固定资产账面价值
B．结转的清理固定资产的净收益
C．结转的清理固定资产净损失
D．发生的清理费用
【例题41-单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备净损益的金额为(    )万元。(2009年)
A．4                               B．6
C．54                              D．56
【例题42-多选题】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有(    )。
A．管理费用                        B．营业外收入
C．营业外支出                      D．财务费用
【例题43-多选题】下列不通过“固定资产清理”账户核算的是（    ）(2001年)
A．以固定资产对外投资              B．盘亏的固定资产
C．出售的固定资产                  D．报废的固定资产
【例题44-单选题】因自然灾害报废的固定资产，报废时首先应通过（    ）账户核算。（2003年）
A．固定资产                        B．固定资产清理
C．营业外支出                      D．待处理财产损溢
【例题45-多选题】在“固定资产清理”账户借方登记的是（    ）（2004年）
A．转入清理的固定资产净值          B．转入清理的固定资产原值
C．发生的清理费用                  D．由保险公司或过失人承担的损失
【例题46-判断题】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入“账户。（    ）（2004年）
【例题47-单选题】某企业出售闲置的设备，账面原价21 000元，已经使用两年，已经提折旧2 100元，出售的时候发生清理费用400元，出售价格18 000元，该企业出售此设备发生的净损益为(     )。（2009年）
A．-500元                         B．-1 300元
C．-900元                         D．1 300元
【例题48-判断题】企业报废的固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。(     )（2010年）
【例题49-分录题】企业将不需用的设备一台出售，账面原值140 000元，已提折旧105 000元，协议售价30 000元，已存入银行。编制出售、收到款项、结转损益的会计分录。（2001年）
【例题50-分录题】出售一台不需用的设备，账面原值43 000元，已提折旧27 950元，取得变卖收入10 000元，已存入银行。以现金支付清理费200元。编制设备转入清理、取得变价收入、支付清理费和结转清理净损益的会计分录。（2005年）
【例题51-分录题】企业有旧机床一台，经批准报废。原价124 000元，已提折价121 000元。清理过程中，以银行存款支付清理费795元，取得残值变卖收入1 800元存入银行，编制设备转入清理、支付清理费用、取得变卖收入、结转清理净损益的会计分录。（2008年）
 

【三、历年真题演练答案】

【例题1-判断题】【答案】×        
【例题2-判断题】【答案】×
【例题3-多选题】【答案】ABD       
【例题4-多选题】【答案】ABCD
【例题5-单选题】【答案】B         
【例题6-单选题】【答案】D
【例题7-分录题】【答案】
借：固定资产                            99 375
应交税费--应交增值税（进项税额）    16 575
贷：银行存款                           115 950
借：其他应收款     1 000
贷：银行存款       1 000
【例题8-分录题】【答案】
借：在建工程                           82 400
应交税费-应交增值税（进项税额）    13 600
贷：银行存款                           96 000
借：在建工程          1 150
贷：银行存款          1 150
借：固定资产          83 550
贷：在建工程          83 550
【例题9-分录题】【答案】
(1)支付设备价款、税金、运费
金额合计=150 000+25 500+1 800+630=177 930元
借：在建工程                          152 430
应交税费--应交增值税（进项税额）   25 500
贷：银行存款                          177 930
(2)支付安装费：
借：在建工程            6 280
贷：银行存款            6 280
(3)交付使用：
借：固定资产           158 710
贷：在建工程           158 710
【例题10-分录题】【答案】
借：在建工程                          182 250
应交税费-应交增值税（进项税额）    30 600
贷：银行存款                          212 850
借：在建工程          5 800
贷：银行存款          5 800
借：固定资产          188 050
贷：在建工程          188 050
【例题11-判断题】【答案】×                  【例题12-单选题】【答案】B
【例题13-单选题】【答案】C                  【例题14-判断题】【答案】√
【例题15-多选题】【答案】ABD                【例题16-判断题】【答案】√
【例题17-单选题】【答案】A                  【例题18-单选题】【答案】D
【例题19-单选题】【答案】D                   【例题20-单选题】【答案】B
【例题21-单选题】【答案】A                  【例题22-单选题】【答案】A
【例题23-多选题】【答案】ACD                【例题24-多选题】【答案】ABD
【例题25-多选题】【答案】BCD                【例题26-多选题】【答案】BD
【例题27-单选题】【答案】A                  【例题28-判断题】【答案】√
【例题29-简答题】【答案】
(一)折旧的空间范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2．单独计价入账的土地。
(二)折旧的时间范围
固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
【例题30-简答题】【答案】
(1)固定资产原价。
(2)固定资产的净残值。
(3)固定资产减值准备。
(4)固定资产的使用寿命。
【例题31-单选题】【答案】B
【例题32-分录题】【答案】
借：制造费用        2 500
管理费用        1 860
贷：累计折旧        4 360
【例题33-分录题】【答案】
借：制造费用         22 000
管理费用          8 000
营业费用          1 600
贷：累计折旧         31 600
【例题34-多选题】【答案】CD       
【例题35-判断题】【答案】×
【例题36-单选题】【答案】A         
【例题37-判断题】【答案】×
【例题38-单选题】【答案】A         
【例题39-判断题】【答案】√
【例题40-多选题】【答案】ABD       
【例题41-单选题】【答案】A
【例题42-多选题】【答案】BC        
【例题43-多选题】【答案】AB
【例题44-单选题】【答案】B        
【例题45-多选题】【答案】AC
【例题46-判断题】【答案】×       
【例题47-单选题】【答案】B
【例题48-判断题】【答案】√
【例题49-分录题】【答案】
借：固定资产清理    35 000
累计折旧        105 000
贷：固定资产        140 000
借：银行存款          30 000
贷：固定资产清理      30 000
借：营业外支出         5 000
贷：固定资产清理       5 000
【例题50-分录题】【答案】
借：固定资产清理             15 050
累计折旧                 27 950
贷：固定资产                 43 000
借：银行存款                 10 000
贷：固定资产清理             10 000
借：固定资产清理                200
贷：现金                        200
借：营业外支出                5 250
贷：固定资产清理              5 250
【例题51-分录题】【答案】
（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理          3 000
累计折旧            121 000
贷：固定资产            124 000
（2）支付清理费用：
借：固定资产清理       795
贷：银行存款           795
（3）取得清理收入：
借：银行存款              1 800
贷：固定资产清理          1 800
（4）结转固定资产清理净损益：
借：营业外支出         1 995
贷：固定资产清理       1 995

第十章  应付款项

【一、知识点精讲】

第一节   应付账款

一、应付账款概述
（一）应付账款的概念
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
（二）应付账款的确认与计量
在实务工作中，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
 
二、应付账款的账务处理
应付账款的入账价值=购买价款+增值税+运杂费
应付账款附有商业金折扣的，应按照扣除商业折扣后的净额入账。
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例14－1】高强公司向A公司购入一批材料，价款50 000元，增值税17%，付款条件为2/10,1/20，n/30（假设计算现金折扣考虑增值税）。材料已验收入库，货款暂欠。高强公司应作如下会计分录：
（1）借：原材料                                  50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）       8 500
贷：应付账款——A公司                       58 500
（2）若10天之内付款，
借：应付账款——A公司               58 500
贷：银行存款                         57 330
财务费用                          1 170
【例14－2】根据供电部门通知，甲企业本月应支付电费68 000元。其中生产车间电费36 000元，企业行政管理部门电费32 000元，款项尚未支付。甲该企业的有关会计分录如下
借：制造费用                        36 000
管理费用                        32 000
贷：应付账款——××电力公司        68 000
【例14－3】2010年9月，乙企业确定一笔应付账款6 000元为无法支付的款项，应予以转销。该企业的有关会计处理如下：
借：应付账款               4 000
贷：营业外收入             4 000
 

第二节   应付票据

一、应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
二、应付票据的账务处理
【例14－4】某企业为增值税一般纳税人。2010年2月1日，开出一张面值为351 000元、期限为三个月的不带息商业汇票，用以采购一批原材料，材料已经验收入库，材料采用实际成本法核算。收到的增值税专用发票上注明的材料价款为300 000元，增值税额为51 000元。该公司应作如下会计处理：
（1）2010年2月1日购入材料时：
借：原材料                                 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）      51 000
贷：应付票据                                351 000
（2）2010年5月1日票据到期付款时：
借：应付票据                 351 000
贷：银行存款                 351 000
（3）票据到期无力付款时：
如为商业承兑汇票：
借：应付票据              351 000
贷：应付账款              351 000
如为银行承兑汇票：
借：应付票据             351 000
贷：短期借款             351 000
 

第三节   其他应付款

一、其他应付款的概念
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
二、其他应付款的会计处理
【例14－5】某企业将一台设备出租给B企业，租期3个月，收到押金1 500元，存入银行。编制会计处理如下：
（1）收到押金时
借：银行存款                1 500
贷：其他应付款              1 500
（2）三个月后，B企业退回该设备后，退还押金：
借：其他应付款       1 500
贷：银行存款         1 500
假设三个月后，B企业对设备保管不善，按租约规定，扣押金的50%作为罚款，其余押金退还B企业，则编制会计分录如下：
借：其他应付款         1 500
贷：营业外收入           750
银行存款             750
 

【二、历年真题演练】

【例题1-判断题】“应付账款”账户的贷方登记企业购买材料物资、接受劳务形成的应付款和应付的租金、存入保证金。（    ）(2001年)
【例题2-多选题】下列应通过“应付款项”账户核算的是（    ）。（2006年）
A．应付租金                       B．应付购入包装物款项
C．应付存入保证金                 D．应付接受劳务的款项
【例题3-判断题】企业购入原材料，在物资和发票账单同时到达的情况下，均不通过“应付账款”账户核算。（    ）（2009年）
【例题4-分录题】从甲公司（一般纳税人）购入A材料2 000公斤，单价15元，增值税5100元，甲公司代垫运杂费630元。结算凭证已到，款项尚未支付。（2004年）
【例题5-分录题】企业（一般纳税人）购入A材料一批，，买价86 000元，增值税额14 620元，对方代垫运费2 900元（增值税略）。货款尚未支付，A材料已经验收入库。（2007年）
【例题6-分录题】企业兑付到期的商业承兑汇票一张，票面金额157 300元。（2010年）
【例题7-单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（    ）。
A．资本公积                        B．营业外收入
C．其他业务收入                    D．其他应付款
【例题8-单选题】某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25．5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（   ）万元。
A．147                             B．150
C．172．5                          D．175．5
【例题9-单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（    ）。
A．商品价款                        B．增值税进项税额
C．现金折扣                        D．销货方代垫运杂费
【例题10-多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（   ）。
A．应付的租入包装物租金            B．应付的社会保险费
C．应付的客户存入保证金            D．应付的经营租入固定资产租金
 

【三、历年真题演练答案】

【例题1-判断题】【答案】×
【例题2-多选题】【答案】BD
【例题3-判断题】【答案】×
【例题4-分录题】【答案】
借：原材料                                   30 630
应交税费—应交增值税（进项税额）          5 100
贷：应付账款                                 35 730
【例题5-分录题】【答案】
借：原材料                                  88 900
应交税费—应交增值税（进项税额）        14 620
贷：应付账款                               103 520
【例题6-分录题】【答案】
借：银行存款           157 300
贷：应付票据           157 300
【例题7-单选题】【答案】B
【例题8-单选题】【答案】D
【例题9-单选题】【答案】C
【例题10-多选题】【答案】ACD