第十章 应收及预付款项
【一、知识点精讲】
第一节 应收账款
一、应收账款的入账价值
“应收账款”账户——是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
应收账款的入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
(一)商业折扣(商品标价上给予的扣除)
由于商业折扣在销售发生时即已确定,企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。
(二)现金折扣
它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如,“2/10,1/20,N/30”。
根据我国《企业会计制度》的规定,企业的应收账款应按总价法确认。
总价法是将未扣减现金折扣前的金额(即总价)作为应收账款的入账价值,现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。
二、应收账款的会计处理
1.销售商品或提供劳务时:
借:应收账款
贷:主营业务收入 (价款)
应交税费—应交增值税(销项税额) (增值税)
银行存款(库存现金) (代购货方垫付的包装费、运杂费等)
2.收回应收账款时:
借:银行存款
财务费用 (实际发生的现金折扣)
贷:应收账款
【例11—1】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批,货款l00 000元,增值税额l7 000元,以银行存款代垫运杂费5 000元,已办理托收手续。
借:应收账款——乙公司 5 000
贷:银行存款 5 000
借:应收账款——乙公司 117 000
贷:主营业务收入 l00 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
【例11—2】甲企业接到银行收款通知,上述应收乙公司款项已收到入账。
借:银行存款 l22 000
贷:应收账款——乙公司 122 000
第二节 应收票据
一、应收票据的含义与分类
应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按照是否带息不同分为带息票据和不带息票据。商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
在银行开立账户的法人以及其他组织之间存在具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。应收票据是一项短期债权,在资产负债表上列示为一项流动资产。
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让,背书人对票据的到期付款负连带责任。符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将票款余额付给贴现企业的业务活动。
二、应收票据的会计处理
1.取得应收票据
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
2.取得应收票据抵偿应收账款
借:应收票据
贷:应收账款
3.收回到期票款
借:银行存款
贷:应收票据
4.商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力支付票款
借:应收账款
贷:应收票据
【例11-3】甲公司销售一批产品给B公司,货已发出,货款10 000元,增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款,B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票,票面金额11 700元。
(1)甲公司收到该票据时,作会计分录如下:
借:应收票据——B公司 11 700
贷:主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(2)3个月后,该应收票据到期,甲公司收回款项11 700元,存入银行。
借:银行存款 11 700
贷:应收票据——B公司 11 700
(3)如果该票据到期,B公司无力偿还票款,甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
借:应收账款 11 700
贷:应收票据——B公司 11 700
【例11-4】甲公司收到乙公司签发的一张两个月期的商业承兑汇票,面值为234 000元,抵偿前欠的产品货款。甲公司应作如下会计分录:
借:应收票据——乙公司 234 000
贷:应收账款——乙公司 234 000
第三节 预付账款
一、预付账款的含义
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项(债权资产)。
二、预付账款的会计核算
1.预付款项时
借:预付账款
贷:银行存款
2.收到货物时
借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:预付账款 (全额冲减预付账款,不以曾经支付的预付账款为限)
3.补付货款时
借:预付账款
贷:银行存款
【例11-5】甲公司向乙公司采购原材料1 000公斤,单价60元,所需支付的款项总额为60 000元。按照购货合同的约定,甲公司向乙公司预付货款30%,验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计分录:
(1)预付30%的货款时:
借:预付账款——乙公司 18 000
贷:银行存款 18 000
(2)收到货物时:
借:原材料 60 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200
贷:预付账款——乙公司 70 200 (全额冲减)
补付:同预付
借:预付账款——乙公司 52 200
贷:银行存款 52 200
第四节 其他应收款
一、其他应收款核算的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5.其他各种应收、暂付款项。
二、其他应收款的核算
1.发生其他应收款时
借:其他应收款
贷:营业外收入、其他业务收入、库存现金
2.收到款项时
借:银行存款、库存现金
贷:其他应收款
【例11—6】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元,以库存现金付讫。
借:其他应收款——张力 1 000
贷:库存现金 l 000
【例11—7】企业行政管理部门张力出差归来,报销980元,剩余现金20元交回。
借:管理费用 980
库存现金 20
贷:其他应收款——张力 1 000
第五节 应收款项减值
一、应收款项减值的概念
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
二、应收账款减值的会计处理
(一)科目设置
“坏账准备”科目:属于应收账款的备抵科目。贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末余额一般在贷方,放映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
(一)坏账准备的提取方法
1.余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,计算当期估计的坏账损失,据此提取坏账准备。
2.账龄分析法。
3.销货百分比法。
(二)减值损失的会计处理
1.提取坏账准备
借:资产减值损失
贷:坏账准备
2.发生坏账损失
借:坏账准备
贷:应收账款
3.已确认并转销的坏账又收回
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
4.冲减多计提的坏账准备
借:坏账准备
贷:资产减值损失
(三)应提取准备金额的计算
当期应提取的坏账准备
=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-本账户的贷方余额(或+借方余额)
=应有-已提
1.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额,(即应有>已提)
应
按其差额提取坏账准备;
2.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额,(即应有<已提)
应
按其差额冲减已计提的坏账准备;
3.
已提为负(坏账准备为借方余额),则:应提=应有+借余
【例11-8】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的提取比例为5% 。
(1)甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元, 2008年年末提取坏账准备的会计分录为:
应有准备:400 000×5% =20 000(元),已提准备:初次计提,已提金额为0。
借:资产减值损失 20 000
贷:坏账准备 20 000
(2)甲公司2009年实际发生坏账损失28 000元。甲公司2009年年末应收账款余额为600 000元,坏账准备年初余额为20 000元。
实际发生坏账:
借:坏账准备 28 000
贷:应收账款 28 000
年末提取坏账准备的会计分录为:
应有准备:600 000×5% =30 000(元)
已提准备:已提准备为借余8 000(元)
应提准备=30 000+8 000=38 000(元)
借:资产减值损失 38 000
贷:坏账准备 38 000
(3)甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的坏账15 000元,已存入银行。2010年8月23日,又确认坏账损失24 000元,甲公司2010年末应收账款余额为500 000元,坏账准备年初余额为30 000元。
①收到已转销的坏账时:
借:应收账款 15 000
贷:坏账准备 l5 000
借:银行存款 l5 000
贷:应收账款 15 000
②新确认坏账损失时:
借:坏账准备 24 000
贷:应收账款 24 000
③年末提取坏账准备的会计分录为:
应有准备:500 000×5% =25 000(元)
已提准备: 30 000+15 000-24 000=21 000(元)
应提准备=25 000-21 000=4 000(元)
借:资产减值损失 4 000
贷:坏账准备 4 000
【二、历年真题演练】
【例题1-多选题】应收账款的入账价值包括( )。(2004年)
A.销售商品的价款 B.销售商品的增值税
C.代购买方垫付的包装费 D.代购买方垫付的运杂费
【例题2-单选题】应收账款的入账价值不包括( )。(2007年)
A.现金折扣 B.增值税(销项税)
C.商业折扣 D.代购货方垫付的运杂费
【例题3-单选题】企业销售产品时,以银行存款代购货方垫付的包装费、运杂费时,应借记( )账户。(2006年)
A.银行存款 B.其他应收款
C.营业费用 D.应收账款
【例题4-单选题】企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除称之为( )。(2006年)
A.商业折扣 B.销售退回
C.现金折扣 D.购货退回
【例题5-单选题】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期( )。(2001年、2007年、2010年)
A.管理费用 B.销售费用
C.财务费用 D.应收帐款
【例题6-单选题】现金折扣的符号“2/10”表示( )。(2009年)
A.买方在10天内付款,可给予2%的折扣
B.买方在2天内付款,可给予10%的折扣
C.可给予买方2%-10%的折扣
D.可给予买方2%或10%的折扣
【例题7-单选题】企业销售商品一批,售价10 000元,商业折扣1 000元,增值税税率17%。现金折扣条件是买方在10天内付款,按合同条款享受2%的现金折扣,此外还发生代购货方垫付的运杂费500元。该企业的应收账款的入账价值是( )。
A.10 530 B.11 030
C.12 200 D.10 796
【例题8-判断题】根据我国企业会计制度的规定,企业的应收账款应按净价法确认。( )(2005年)
【例题9-判断题】在存在现金折扣的情况下,应采用“总价法”核算,应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。( )(2009年)
【例题10-判断题】在存在商业折扣的情况下,应采用“净价法”核算,应收账款应按销售收入扣除预计的商业折扣后的金额确认。( )
【例题11-分录题】向B公司销售商品1 000件,单价460元,增值税率17%,价税合计538 200元,款项尚未收到。(2001年)
【例题12-分录题】企业销售商品一批,售价10000元,增值税额1700元,已按总价法入账。买方在10天内付款,按合同条款享受2%的现金折扣,实际付款11500元。编制该企业销售商品和买方付款时的会计分录。(2001年)
【例题13-分录题】销售出甲商品1200件,单位260元,增值税率17%,价税合计365040元,款项尚未收到。(2003年)
【例题14-分录题】企业销售商品一批,售价30 000元,增值税额5 100元,已按总价法入帐。买方在10天内付款,按合同条款享受2%的现金折扣,实际付款34 500元。编制销售收入入账和买方付款的会计分录。(2003年)
【例题15-分录题】销售给甲公司商品一批,货款150 000元,增值税25 500元,用银行存款为甲公司代垫运杂费2 180元。结算方为托收承付,已办理托收手续。(2004年)
【例题16-分录题】企业销售甲商品60 000元,增值税额10 200元,已按总价法入账。买方在10天以后,20天以内付款,按合同条款享受1%的现金折扣(假设计算折扣时不考虑增值税),实际付款69 600元。
要求:编制销售收入入账和收到贷款时的会计分录。(2005年)
【例题17-单选题】资产负债表中“应收票据”项目反映的是( )。(2004年)
A.银行支票 B.银行汇票
C.商业汇票 D.银行本票
【例题18-单选题】以下关于商业汇票的说法中,正确的是( )
A.商业汇票的付款期限最长不得超过12个月
B.商业汇票按照承兑人的不同分为带息票据和不带息票据
C.在银行开立账户的法人以及其他组织之间存在具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票
D.应收票据是一项长期债权,在资产负债表上列示为一项流动资产
【例题19-单选题】以下关于商业汇票的说法中,不正确的是( )
A.企业可以将自己持有的商业汇票背书转让,但必须是在商业汇票到期时才能背书转让
B.背书人对票据的到期付款负连带责任
C.企业可以将自己持有的商业汇票在到期时向承兑人提示,要求承兑人付款
D.符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现
【例题20-判断题】应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,按照票面金额付给贴现企业的业务活动。( )(2009年)
【例题21-分录题】2010年12月1日甲企业销售一批商品,商品价款100万元,增值税17万元,用银行存款代垫运杂费5万元,款项尚未收到。2010年12月30日家企业取得购货企业开出的一张商业承兑汇票,抵偿前欠货款。2011年3月30日该商业汇票到期时,购货企业无力支付。
【例题22-判断题】预付账款属于企业的一项流动负债。( )
【例题23-单选题】甲公司向乙公司采购原材料,原材料价款(含税)117 0000元,按照购货合同的约定,甲公司向乙公司预付30万元的货款,验收货物后补付其余款项。乙公司发货后,甲公司尚未补足货款前,甲公司的预付账款的余额是( )。
A.借方30万元 B.贷方30万元
C.借方87万元 D.贷方87万元
【例题24-分录题】A公司向B公司采购原材料100吨,单价10 000元,按照购货合同的约定,甲公司向乙公司预付货款500 000,验收货物后补付其余款项。B公司适用的增值税税率为17%。要求编制A公司预付货款、收到货物和补足货款的分录。
【例题25-单选题】采购人员预借差旅费,以现金支付,应借记( )科目核算。(2001年)
A.现金 B.管理费用
C.其他应收款 D.其他应付款
【例题26-多选题】以下业务,应在“其他应收款”科目中进行核算的有( )。
A.应收的各种赔款、罚款 B.应收的出租包装物租金
C.应收的商品销售价款 D.租入包装物支付的押金
【例题27-分录题】某工采购员出差,向厂里借支现金500元。该采购员出差回厂,报销差旅费600元,冲抵原预借款500元,出纳补付现金100元。(2009年)
【例题28-单选题】企业计提坏账准备时,应借记( )账户。(2005年)
A.应收账款 B.坏账准备
C.管理费用 D.资产减值损失
【例题29-单选题】企业计提“坏账准备”时,应( )。(2007年)
A.借记“坏账准备” B.贷记“应收账款”
C.借记“管理费用” D.贷记“坏账准备”
*【例题30-多选题】应当在"应收账款"账户贷方核算的是( )(2003年)
A.应收账款的增加数 B.应收账款的收回数
C.确认的坏账损失数 D.坏账准备的提取数
【例题31-判断题】已确认为坏账的应收账款重新收回,应借记“坏帐准备”账户,贷记“管理费用”账户。( ) (2006年)
【例题32-单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记( )账户。(2003年)
A.营业外支出 B.应收账款
C.坏账准备 D.管理费用
【例题33-单选题】企业2005年末应收账款余额为600 000元;2006年收回已转销的坏账1 000元,年末应收账款余额为900 000元。该企业按5‰的比率计提坏账准备,2006年末应计提的坏账准备为( )。(2007年)
A.500元 B.3 000元
C.4 500元 D.1 500元
【例题34-单选题】企业1999年末应收账款余额为600万元;2000年收回已转销的坏账l万元,年末应收账款余额为900万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备,2000年末应计提的坏账准备为( )(2001年)
A.30000元 B.45000元
C.44000元 D.5000元
【例题35-分录题】企业2010年年初“坏账准备”贷方余额为1 000元。2010年年末应收账款余额460 000元,坏账准备的提取比例为5‰,做出计提坏账准备的分录。
【例题36-分录题】企业2002年年初"坏账准备"账户贷方余额为1500元。2002年年末应收账款余额为590 000元,坏账准备的提取比例为0.5%,计提坏账准备。(2003年)
【例题37-分录题】企业2007年年初“坏账准备”贷方余额为30 000元。2007年年末应收账款余额750 000元,坏账准备的提取比例为5%。(2007年)
要求:
(1)计算2007年年末应提的坏账准备数额,列出计算过程。
(2)编制计提坏账准备的会计分录。
【例题38-分录题】某企业有关应收账款和坏账准备的事项如下:
(1)2007.12.31应收账款余额200万元,按10%比例计提坏账准备。
(2)2008.3.1发生坏账损失10万元。
(3)2008.12.31应收账款余额150万元,仍按10%比例计提坏账准备。
(4)2009.3.1收回以前确认为坏账的应收账款10万元。
(5)2009.12.31应收账款余额200万元,仍按10%比例计提坏账准备。
(6)2010.3.1发生坏账损失30万元。
(7)2010.12.31应收账款余额100万元,按10%比例计提坏账准备。
要求:编制相应的会计分录。
【三、历年真题演练答案】
【例题1-多选题】【答案】ABCD
【解析】应收账款的入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
【例题2-单选题】【答案】C
【解析】因为商业折扣在交易发生时即已确定,企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。
【例题3-单选题】【答案】D
【解析】应收账款的入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
【例题4-单选题】【答案】C
【例题5-单选题】【答案】C
【例题6-单选题】【答案】A
【例题7-单选题】【答案】B
【解析】 (10000-1000)*1.17+500=11030
【例题8-判断题】【答案】×
【解析】应当按总价法确认,也就是不能扣除现金折扣。
【例题9-判断题】【答案】×
【解析】应当按总价法确认,也就是不能扣除现金折扣。
【例题10-判断题】【答案】√
【例题11-分录题】【答案】
借:应收账款 538 200
贷:主营业务收入 460 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 78 200
【例题12-分录题】【答案】
借:应收账款 11 700
贷:主营业务收入 10 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1 700
借:银行存款 11 500
财务费用 200
贷:应收账款 11 700
【例题13-分录题】【答案】
借:应收账款 365 040
贷:主营业务收入 312 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 53 040
【例题14-分录题】【答案】
借:应收账款 35 100
贷:主营业务收入 30 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 5 100
借:银行存款 34 500
财务费用 600
贷:应收账款 35 100
【例题15-分录题】【答案】
借:应收账款 177 680
贷:主营业务收入 150 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 25 500
银行存款 2 180
【例题16-分录题】【答案】
借:应收账款 70 200
贷:主营业务收入 60 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 10 200
借:银行存款 69 600
财务费用 600
贷:应收账款 70 200
【例题17-单选题】【答案】C
【例题18-单选题】【答案】C
【例题19-单选题】【答案】A
【例题20-判断题】【答案】×
【解析】银行把扣除贴现息后的金额给贴现企业。
【例题21-分录题】【答案】
借:应收账款 122
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
银行存款 5
借:应收票据 122
贷:应收账款 122
借:应收账款 122
贷:应收票据 122
【例题22-判断题】【答案】×
【解析】是企业的流动资产。
【例题23-判断题】【答案】D
【例题24-分录题】【答案】
借:预付账款 500 000
贷:银行存款 500 000
借:原材料 1 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170 000
贷:预付账款 1 170 000
借:预付账款 670 000
贷:银行存款 670 000
【例题25-单选题】【答案】C
【例题26-多选题】【答案】ABD
【例题27-分录题】【答案】
借:其他应收款 500
贷:库存现金 500
借:管理费用 600
贷:其他应收款 500
库存现金 100
【例题28-单选题】【答案】D
【例题29-单选题】【答案】D
【例题30-多选题】【答案】BC
【例题31-判断题】【答案】×
【例题32-单选题】【答案】C
【例题33-单选题】【答案】A
【例题34-单选题】【答案】D
【例题35-分录题】【答案】
借:资产减值损失 1 300
贷:坏账准备 1 300
【例题36-分录题】【答案】
借:资产减值损失 1 450
贷:坏账准备 1 450
【例题37-分录题】【答案】
(1)应计提的坏账准备=750 000×5%-30 000=7 500(元)
借:资产减值损失 7 500
贷:坏账准备 7 500
【例题38-分录题】【答案】
(1)借:资产减值损失 20
贷:坏账准备 20
(2)借:坏账准备 10
贷:应收账款 10
(3)借:资产减值损失 5
贷:坏账准备 5
(4)借:应收账款 10
贷:坏账准备 10
借:银行存款 10
贷:应收账款 10
(5)借:坏账准备 5
贷:资产减值损失 5
(6)借:坏账准备 30
贷:应收账款 30
(7)借:资产减值损 20
贷:坏账准备 20
第十章 存货
【一、知识点精讲】
第一节 存货概述
一、存货的种类
存货属于企业的流动资产。
包括:原材料、在产品、半成品、库存商品、商品、周转材料等。
【注意】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料(工程物资)、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货。
二、存货的确认条件和范围
按照《企业会计准则第1号—存货》的规定,存货只有在同时满足以下条件时,才能加以确认:
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该存货的成本能够可靠计量。
第二节 存货的计价方法
一、存货的初始计量
《企业会计准则第l号——存货》规定:“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
三个不作为:
在确定存货成本的过程中,需要注意的是,下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
二、发出存货的计价方法
《企业会计准则第l号——存货》规定,企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动平均法和月末一次加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
(一)先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出(销售或耗用),以此计算发出存货和期末结存存货的方法。
优点:随时结出存货发出成本和结存存货成本;而且期末存货成本接近于市价。
缺点:业务较多且单价不稳定时,工作量大。物价上涨时,发出存货成本偏低,利润偏高。
【例12-1】假设某企业2010年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表12-1所示。
现以表12-1资料为例,运用先进先出法计算发出材料成本,结果如表12-2所示。
表12-1 材料明细账
材料类型:黑色金属 最高储备量:15 000 计量单位:公斤
材料编号:10521 最低储备量:3 000 存放地点:第2号库
名称及规格:甲材料
2010年 |
摘要 |
收入 |
发出数量 |
结存数量 |
月 |
日 |
数量(公斤) |
单位(元) |
7 |
1 |
期初存货 |
|
2 |
|
4 000 |
7 |
5 |
购入 |
6 000 |
2.10 |
|
10 000 |
7 |
10 |
领用 |
|
|
8 000 |
2 000 |
7 |
18 |
购入 |
4 000 |
2.15 |
|
6 000 |
7 |
23 |
领用 |
|
|
4 000 |
2 000 |
7 |
28 |
购入 |
2 000 |
2.20 |
|
4 000 |
表12-2 材料明细账
料类型:黑色金属 最高储备量:15 000 计量单位:公斤
材料编号:10521 最低储备量:3 000 存放地点:第2号库
名称及规格:甲材料
2010年 |
凭证
编号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
月 |
日 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
7 |
1 |
|
期初余额 |
|
|
|
|
|
|
4 000 |
2 |
8 000 |
7 |
5 |
略 |
购入 |
6 000 |
2.10 |
12 600 |
|
|
|
4 000
6 000 |
2
2.10 |
8 000
12 600 |
7 |
10 |
|
领用 |
|
|
|
4 000
4 000 |
2
2.10 |
8 000
8 400 |
2 000 |
2.10 |
4 200 |
7 |
18 |
|
购入 |
4 000 |
2.15 |
8 600 |
|
|
|
2 000
4 000 |
2.10
2.15 |
4 200
8 600 |
7 |
23 |
|
领用 |
|
|
|
2 000
2 000 |
2.10
2.15 |
4 200
4 300 |
2 000 |
2.15 |
4 300 |
7 |
28 |
|
购入 |
2 000 |
2.20 |
4 400 |
|
|
|
2 000
2 000 |
2.15
2.20 |
4 300
4 400 |
7 |
31 |
|
本期发出额及期末余额 |
12 000 |
|
25 600 |
12 000 |
|
24 900 |
2 000
2 000 |
2.15
2.20 |
4 300
4 400 |
(二)加权平均法(全月一次加权平均法)(月末加权平均法)
(1)方法
平时收入时按数量、单价、金额登记,本期耗用或出售的存货,平时只登记数量,不登记单价和金额;月末时,再按此加权平均单价确定其金额。
加权平均单价=(月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量)
本月发出存货实际成本=本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货实际成本=月末结存存货数量×加权平均单价
或
月末结存存货实际成本=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存货实际成本
(2)优缺点
优点:简化成本计算工作;
缺点:平时无法反映发出和结存成本,不利于存货成本的日常管理与控制。
【例12-2】沿用表12-1的资料,运用月末一次加权平均法计算发出材料成本,结果如表12-3所示。
表12-4 材料明细账
材料类型:黑色金属 最高储备量:15 000 计量单位:千克
材料编号:10521 最低储备量:3 000 存放地点:第2号库
名称及规格:甲材料
2010年 |
凭证编号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
月 |
日 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
7 |
1 |
|
期初余额 |
|
|
|
|
|
|
4 000 |
2 |
8 000 |
7 |
5 |
略 |
购入 |
6 000 |
2.10 |
12 600 |
|
|
|
10 000 |
|
|
7 |
10 |
|
领用 |
|
|
|
8 000 |
|
|
2 000 |
|
|
7 |
18 |
|
购入 |
4 000 |
2.15 |
8 600 |
|
|
|
6 000 |
|
|
7 |
23 |
|
领用 |
|
|
|
4 000 |
|
|
2 000 |
|
|
7 |
28 |
|
购入 |
2 000 |
2.20 |
4 400 |
|
|
|
4 000 |
|
|
7 |
31 |
|
本期发出额及期末余额 |
12 000 |
|
25 600 |
12 000 |
2.1 |
25 200 |
4 000 |
2.1 |
8 400 |
甲材料的平均单价=(8 000+25 600)/(4 000+12 000)=2.10(元)
发出材料的金额=12 000×2.10=25 200(元)
期末结存材料金额=4 000×2.10=8 400(元)
(三)移动平均法
(1)方法
移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。
(2)特点:在每次(批)收入存货时重新计算一次加权平均单价。
【例12-3】沿用表12-1的资料,运用移动平均法计算发出材料成本,结果如表12-4所示。
表12-4 材料明细账
材料类型:黑色金属 最高储备量:15 000 计量单位:千克
材料编号:10521 最低储备量:3 000 存放地点:第2号库
名称及规格:甲材料
2010年 |
凭证编号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
月 |
日 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
7 |
1 |
|
期初余额 |
|
|
|
|
|
|
4 000 |
2 |
8 000 |
7 |
5 |
略 |
购入 |
6 000 |
2.10 |
12 600 |
|
|
|
10 000 |
2.06 |
20 600 |
7 |
10 |
|
领用 |
|
|
|
8 000 |
2.06 |
16 480 |
2 000 |
2.06 |
4 120 |
7 |
18 |
|
购入 |
4 000 |
2.15 |
8 600 |
|
|
|
6 000 |
2.12 |
12 720 |
7 |
23 |
|
领用 |
|
|
|
4 000 |
2.12 |
8 480 |
2 000 |
2.12 |
4 240 |
7 |
28 |
|
购入 |
2 000 |
2.20 |
4 400 |
|
|
|
4 000 |
2.16 |
8 640 |
7 |
31 |
|
本期发出额及期末余额 |
12 000 |
|
25 600 |
12 000 |
|
24 900 |
4 000 |
2.16 |
8 640 |
(8 000+12 600)/(4 000+6 000)=2.06(元)
(4 120+8 600)/(2 000+4 000)=2.12(元)
(4 240+4 400)/(2 000+2 000)=2.16(元)
4.个别计价法
个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
假设存货的成本流转与实物流转相一致。
第三节 原材料的核算
一、材料收入的核算
1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库(一手钱一手货)
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
【例12—4】企业为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元,增值税额为2 142元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。
借:原材料 12 600
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 142
贷:银行存款 14 742
2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库(付款未入库)
借:在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
【例12—5】企业为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元,增值税额为2 142元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录:
(1)采购:
借:在途物资 12 600
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 142
贷:银行存款 14 742
(2)上述材料到达验收入库时,再作如下分录:
借:原材料 12 600
贷:在途物资 12 600
3.货款尚未支付,材料已经验收入库
(1)第一种情况:材料已到,发票账单已到,但由于存款不足而暂未付款
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
【例12—6】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000公斤,买价4 000元,增值税发票上的增值税额为680元,供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库,但货款尚未支付。应据有关发票账单及收料单等凭证作如下分录:
借:原材料——原料及主要材料 4 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 680
贷:应付账款——西江钢铁厂 5 080
(2)第二种情况:材料已到,发票账单未到,而货款未支付
①等:暂不入账。
②估:月底暂估入账。
借:原材料
贷:应付账款——暂估应付账款
③冲:下月初做相反的会计分录予以冲回。
借:应付账款——暂估应付账款
贷:原材料
④记:下月付款或开出、承兑商业汇票时,按正常程序做分录
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
【例12—7】假设上述购入材料的业务,材料已经运到并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。月末,按照暂估价入账,假设其暂估价为4 500元,有关会计处理如下:
(1)等
在实际工作中,对这些业务月份内可暂不进行总分类核算,只在材料明细账中登记收入数量,待发票到达后,按实际成本入账。
(2)估
但如果月终仍未收到发票账单,应暂估入账:
借:原材料 4 500
贷:应付账款——暂估应付账款 4 500
(3)冲
下月初用相反的会计分录冲回:
借:应付账款——暂估应付账款 4 500
贷:原材料 4 500
(4)记
待发票账单到达后再按实际成本入账。
二、材料发出的核算
借:生产成本 (生产部门生产产品领用原材料)
制造费用 (生产部门一般性耗费)
管理费用 (管理部门领用原材料)
销售费用 (销售部门领用原材料)
贷:原材料
【例12—8】某企业“发料凭证汇总表”如表12-5所示。
表12—5 发料凭证汇总表
应贷账户\应借账户 |
生产
成本 |
制造
费用 |
管理
费用 |
在建
工程 |
销售
费用 |
其他业务
成本 |
合计 |
原料及主要材料 |
43 430 |
|
|
|
|
|
43 430 |
辅助材料 |
2 737.10 |
1 075.65 |
747.40 |
|
|
|
4 560.15 |
外购半成品 |
7 615.40 |
|
|
|
|
|
7 615.40 |
修理用备件 |
3 181.50 |
|
|
|
|
|
3 181.50 |
包装材料 |
|
|
|
|
|
|
|
燃料 |
|
|
|
|
|
|
|
合计 |
56 964 |
1 075.65 |
747.40 |
|
|
|
58 787.05 |
借:生产成本 56 964
制造费用 1 075.65
管理费用 747.40
贷:原材料 58 787.05
第四节 存货的清查
一、存货清查的核算
存货清查通常采用实地盘点的方法。
(一)存货盘盈的核算
企业应当设置“待处理财产损溢”账户,从其性质和结构上看,该账户具有双重性质。其借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额,贷方登记发生的各种物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失;期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
审批前:
借:库存商品
贷:待处理财产损溢
审批后:
借:待处理财产损溢
贷:管理费用 (冲减管理费用)
【例12—9】某企业进行存货清查时,发现某产品盘盈100千克,计划单位成本为9.5元,计950元。
审批前:
借:库存商品 950
贷:待处理财产损溢 950
审批后:
借:待处理财产损溢 950
贷:管理费用 950
(二)存货盘亏和毁损的核算
审批前:
借:待处理财产损溢
贷:原材料
审批后:
借:其他应收款 (责任人或保险公司赔偿)
管理费用 (定额内损耗、一般经营损失或收发计量差错)
营业外支出 (非常损失)
贷:待处理财产损溢
【例12—10】某企业进行存货清查时,发现材料短缺5 000千克,其计划单位成本为3.6元,计18 000元。
审批前:
借:待处理财产损溢 18 000
贷:原材料 18 000
审批后:
1.材料短缺中属于责任过失人造成2 000元损失,应由其予以赔偿。
借:其他应收款——过失责任人 2 000
贷:待处理财产损溢 2 000
2.材料短缺中,属于定额内合理耗损部分,价值500元,应计入费用。
借:管理费用 500
贷:待处理财产损溢 500
3.材料短缺中,属于非常损失部分,价值15 500元,其中,收回残料200元,保险公司给予赔款15 000元,剩余300元经批准转为营业外支出。
借:原材料 200
其他应收款——保险公司 15 000
营业外支出——非常损失 300
贷:待处理财产损溢 15 500
【二、历年真题演练】
【例题1-多选题】以下属于企业存货的有( )。
A.原材料 B.在产品
C.工程用材料 D.周转材料
【例题2-简答题】简述存货确认的条件。(2010年)
【例题3-判断题】存货的购货价格是指已扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。( )
【例题4-多选题】一般纳税人外购存货的采购成本包括( )。
A.支付的增值税
B.采购人员差旅费、专设采购机构的经费
C.运输途中合理损耗
D.入库前的整理挑选费
【例题5-多选题】外购存货的成本包括( )(2001年、2005年)
A.采购人员差旅费 B.专设采购机构的经费
C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费
【例题6-单选题】下列不能计入存货采购成本的是( )(2003年)
A.装卸费 B.保险费
C.入库前的整理挑选费 D.采购机构的经费
【例题7-单选题】企业购入原材料,买价2 000元,增值税(进项税)为340元,发生运杂费230元,入库前发生整理挑选费90元。该批原材料的实际成本为( )。(2007年)
A.2 660元 B.2 570元
C.2 320元 D.2 230元
【例题8-多选题】下列不能计入存货采购成本的是( )。(2008年)
A.装卸费 B.仓储费
C.运输费 D.非正常消耗的直接材料费
【例题9-单选题】下列不能计入存货采购成本核算的是( )。(2010年)
A.运输费 B.装卸费
C.保险费 D.采购人员差旅费
【例题10-单选题】采用全月一次加权平均法,月末一次加权平均单价计算公式中的分子是( )。(2004年)
A.月初结存该种存货的实际成本+本月购入该种存货的实际成本
B.月初结存该种存货的计划成本+本月购入该种存货的计划成本
C.原结存存货的实际成本+本批购入存货的实际成本
D.原结存存货的计划成本+本批购入存货的计划成本
【例题11-多选题】发出存货按先进先出法计价,其特点是( )。(2004年)
A.发出存货的成本比较接近于其市价
B.物价上涨时,发出存货成本偏低,利润偏高
C.收入存货时逐笔登记存货的数量单价金额
D.期末结存存货成本比较接近市价
【例题12-单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本,期初库存硬盘数量为50件,单价1 000元;本月购入硬盘100件,单价1 050元;本月领用硬盘100件,其领用总成本为( )。
A.102 500元 B.100 000元
C.105 000元 D.100 500元
【例题13-单选题】采用先进先出法计算发出原材料的实际成本会导致( )。(2006年)
A.在物价持续上涨的情况下,本期发出原材料成本最低
B.在物价持续下跌的情况下,本期发出原材料成本最低
C.在物价持续上涨的情况下,期末库存原材料成本最低
D.在物价持续下跌的情况下,期末库存原材料成本最高
【例题14-单选题】计算确认的期末存货成本最接近市价的计价方法是( )。(2006年)
A.先进先出法 B.后进先出法
C.加权平均法 D.移动平均法
【例题15-帐表题】根据所给资料,采用先进先出法登记A材料明细账。(2007年)
企业2006年12月1日结存A材料200公斤,每公斤实际成本12元。12月5日购入400公斤,每公斤实际成本13元;12月7日领用300公斤;12月16日购入200公斤,没公斤实际成本14元;12月25日生产领用350公斤。
年 |
凭证号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
月 |
日 |
(略) |
|
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
|
|
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|
|
|
|
|
|
|
|
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|
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【例题16-帐表题】根据所给资料,采用 “月末一次加权平均法”登记甲材料明细账。
要求:
1.根据“材料明细账”中的资料计算发出材料的月末一次加权平均单价法和发出的材料的实际成本。必须写出计算过程,未写出计算过程的不能得分。
发出材料的月末一次加权平均单价:
发出材料的实际成本:
2.登记材料明细账
材料明细账
年 |
凭证号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
月 |
日 |
(略) |
|
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
|
1 |
|
结存 |
|
|
|
|
|
|
900 |
75 |
67500 |
|
12 |
|
入库 |
600 |
78 |
46800 |
|
|
|
|
|
|
|
19 |
|
领用 |
|
|
|
800 |
|
|
|
|
|
|
25 |
|
入库 |
400 |
80 |
32000 |
|
|
|
|
|
|
|
28 |
|
领用 |
|
|
|
300 |
|
|
|
|
|
|
31 |
|
合计 |
|
|
|
|
|
|
|
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|
【例题17-多选题】材料按实际成本计价,应设置的账户是( )。(2006年)
A.原材料 B.物资采购
C.在途物资 D.材料成本差异
【例题18-多选题】对月末仍未付款的收料业务,正确的处理方法是( )。(2003年)
A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额
B.下月初将暂估金额用红字冲回
C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账
D.月末不能入账,待实际收到时入账
【例题19-判断题】对于材料已收到,但月末结算凭证仍然未到的业务,不能记入“原材料”账户核算。( )
【例题20-单选题】某企业9月份购入一批材料已验收入库,但月末发票账单仍未收到。估计该批存货的价款为20 000元。10月初应作的会计分录是( )。(2006年)
A.借:原材料 20 000
贷:应付账款 20 000
B.借:应付账款 20 000
贷:原材料 20 000
C.借:原材料 20 000
应交税费--应交增值税(进项税额) 3 400
贷:应付账款 23 400
D.借:原材料 20 000
应交税费----应交增值税(进项税额) 3 400
贷:银行存款 23 400
【例题21-分录题】A公司(一般纳税人)从甲公司购入原材料800公斤,单价600元,增值税率17%,价税合计561600元,款项已付,原材料已验收入库。要求编制A公司的会计分录。(2001年)
【例题22-分录题】公司(一般纳税人)购入A材料10 000公斤,单价36元,增值税率17%,价税合计421 200元,款项已付,A材料已验收入库。(2003年)
【例题23-分录题】企业(小规模纳税人)购入材料一批,买价80 000元,增值税额13 600元,对方代垫运费1 600元(运费的增值税略)。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付,材料尚未入库。(2005年)
【例题24-分录题】9日,购入原材料一批,增值税发票上注明价款2 800元,增值税476元,材料已验收入库,当即以支票支付货款。(2006年)
【例题25-分录题】30日,生产产品领用原材料3 000元。(2006年)
【例题26-分录题】企业(一般纳税人)购入A材料一批,买价86 000元,增值税额14 620元,对方代垫运费2 900元(增值税略)。货款尚未支付,A材料已经验收入库。(2007年)
【例题27-分录题】企业(一般纳税人)的存货按实际成本计价,3日从渤海公司购入甲材料一批,买价135 000元,增值税额为22 950元,对方代垫运费2 475元(增值税略),均已通过银行支付,但材料尚未运到。(2008年)
【例题28-分录题】企业(一般纳税人)将270 000元汇往山西太原开立采购物资专户。在太原的采购中,通过该账户支付了材料价款230 000元,增值税39 100元。结算结束后,将多余的外埠存款转回北京的开户银行。编制开立采购专户、支付货款和将余额转回的会计分录。(2008年)
【例题29-分录题】某工厂生产A产品领用甲材料7500公斤,计15000元;生产B产品领用乙材料7500公斤,计15000元,车间一般性耗用领用丙材料2000公斤,计1200元。(2009年)
【例题30-分录题】根据本月“发料凭证汇总表”,分配材料费:基本生产车间生产产品领用材料70 000元,基本生产车间一般耗用材料986元,行政管理部门领用材料2 800元,在建工程领用材料35 000元。
【例题31-单选题】库存商品因管理不善盘亏,经批准核销时,应借记( )账户。(2001年、2003年)
A.管理费用 B.营业外支出
C.库存商品 D.待处
理财产损溢
【例题32-多选题】“待处
理财产损溢”账户借方登记的内容是( )。(2001年)
A.待处理的存货盘亏损失价值 B.盘盈存货的转销价值
C.待处理的存货盘盈价值 D.盘亏、损失存货的转销价值
【例题33-单选题】某企业在财产清查过程中,盘盈材料一批,价值为10 000元,报经批准后,会计处理应贷记( )。(2009年)
A.营业外收入 B.管理费用
C.原材料 D.营业外支出
【例题34-分录题】
1.某工厂年末财产清查时,盘亏材料3500元,原因待查。
2.经查明,盘亏材料1000元系仓库保管人员管理不善造成的,应向其索赔;其余部分列入管理费用。(2009年)
【例题35-多选题】存货盘亏,经审批后转销,可以借记“管理费用”账户的是( )。(2010年)
A.应向保险公司收到的赔偿金 B.未参加保险部分的意外损失
C.一般经营损失 D.自然损耗造成的定额内损耗
【例题36-单选题】由于计量误差或定额内自然损耗、一般经营造成存货盘亏或损失,经批准可列入( )。
A.管理费用 B.营业费用
C.财务费用 D.其他应收款
【例题37-分录题】企业财产清查中,盘亏库存甲材料18 000元。经查明:属于定额内损耗的300元;属于非常损失的17 700元,其中残料价值260元,保险公司应给予赔偿款17 000元,剩余440元经批准按营业外损失处理。编制按规定上报批准后转销的会计分录。(2010年)
【三、历年真题演练答案】
【例题1-多选题】【答案】ABD
【解析】工程用的材料不算企业的存货。
【例题2-简答题】【答案】按照《企业会计准则第1号—存货》的规定,存货只有在同时满足以下条件时,才能加以确认:
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该存货的成本能够可靠计量。
【例题3-判断题】【答案】×
【解析】不能扣除现金折扣。
【例题4-多选题】【答案】CD 【例题5-多选题】【答案】CD
【例题6-单选题】【答案】D 【例题7-多选题】【答案】C
【例题8-多选题】【答案】BD 【例题9-单选题】【答案】D
【例题10-单选题】【答案】A 【例题11-多选题】【答案】BCD
【例题12-单选题】【答案】A 【例题13-单选题】【答案】A
【例题14-单选题】【答案】A
【例题15-账表题】【答案】
年 |
凭证号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
月 |
日 |
(略) |
|
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
12 |
1 |
|
期初余额 |
|
|
|
|
|
|
200 |
12 |
2400 |
12 |
5 |
|
购入 |
400 |
13 |
5200 |
|
|
|
200
400 |
12
13 |
2400
5200 |
12 |
7 |
|
领用 |
|
|
|
200
100 |
12
13 |
2400
1300 |
300 |
13 |
3900 |
12 |
16 |
|
购入 |
200 |
14 |
2800 |
|
|
|
300
200 |
13
14 |
3900
2800 |
12 |
25 |
|
领用 |
|
|
|
300
50 |
13
14 |
3900
700 |
150 |
14 |
2100 |
12 |
31 |
|
本期合计 |
600 |
|
8000 |
650 |
|
8300 |
150 |
14 |
2100 |
【例题16-账表题】【答案】
发出材料的月末一次加权平均单价=(67 500+46 800+32 000)÷(900+600+400)
=146 300÷1 900=77(元)
发出材料的实际成本=(800+300)×77=84 700(元)
材料明细账
年 |
凭证号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
月 |
日 |
(略) |
|
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
|
1 |
|
结存 |
|
|
|
|
|
|
900 |
75 |
67500 |
|
12 |
|
入库 |
600 |
78 |
46800 |
|
|
|
|
|
|
|
19 |
|
领用 |
|
|
|
800 |
|
|
|
|
|
|
25 |
|
入库 |
400 |
80 |
32000 |
|
|
|
|
|
|
|
28 |
|
领用 |
|
|
|
300 |
|
|
|
|
|
|
31 |
|
合计 |
1000 |
|
78800 |
1100 |
77 |
84700 |
800 |
77 |
61600 |
【例题17-多选题】【答案】AC
【例题18-多选题】【答案】ABC
【例题19-判断题】【答案】×
【例题20-单选题】【答案】B
【例题21-分录题】【答案】
借:原材料 480 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 81 600
贷:银行存款 561 600
【例题22-分录题】【答案】
借:原材料 360 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 61 200
贷:银行存款 421 200
【例题23-分录题】【答案】
借:在途材料 95 200
贷:银行存款 95 200
【例题24-分录题】【答案】
借:原材料 2 800
应交税费—应交增值税(进项税额) 476
贷:银行存款 3276
【例题25-分录题】【答案】
借:生产成本 3 000
贷:原材料 3 000
【例题26-分录题】【答案】
借:原材料 88 900
应交税费—应交增值税(进项税额) 14 620
贷:应付账款 103 520
【例题27-分录题】【答案】
借:在途物资 137 475
应交税费—应交增值税(进项税额) 22 950
贷:银行存款 160 425
【例题28-分录题】【答案】
借:其他货币资金—外埠存款 270 000
贷:银行存款 270 000
借:在途物资 230 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 39 100
贷:其他货币资金—外埠存款 269 100
借:银行存款 900
贷:其他货币资金—外埠存款 900
【例题29-分录题】【答案】
借:生产成本—A产品 15 000
生产成本—B产品 15 000
制造费用 1 200
贷:原材料—甲材料 15 000
原材料—乙材料 7 500
原材料—丙材料 1 200
【例题30-分录题】【答案】
借:生产成本 70 000
制造费用 986
管理费用 2 800
在建工程 35 000
贷:原材料 108 786
【例题31-单选题】【答案】A
【例题32-多选题】【答案】AB
【例题33-单选题】【答案】B
【例题34-分录题】【答案】
借:待处理财产损溢 3 500
贷:原材料 3 500
借:其他应收款 1 000
管理费用 2 500
贷:待处理财产损溢 3500
【例题35-多选题】【答案】CD
【例题36-单选题】【答案】A
【例题37-分录题】【答案】
(1)借:待处理财产损溢 18 000
贷:原材料一甲材料 18 000
做转销时分录
(1)材料短缺中,属定额内合理损耗的部分
借:管理费用 300
贷:待处理财产损溢 300
(2)属于非正常损失的部分
借:原材料 260
其他应收款一保险公司 17 000
营业外支出一非常损失 440
贷:待处理财产损溢 17 700