第十章  货币资金

【一、知识点精讲】

第一节  库存现金

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。
一、现金管理制度
（一）现金的使用范围
1．职工工资、各种工资性津贴；
2．个人的劳务报酬；
3．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
4．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；
5．收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；
6．出差人员必须随身携带的差旅费；
7．结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1 000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；
凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。
（二）库存现金限额
库存现金限额由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。
（三）现金收支的规定
1．企业库存现金收入应于当日送存银行。当日送存如有困难，由开户银行确定送存时间。
2．企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；因特殊情况需要坐支现金的，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。
3．五不准。
不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不得保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置 “小金库”。
二、库存现金管理的内部控制制度
1．钱账分管制度。
企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
2．现金开支审批制度。
3．库存现金日清月结制度。
日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。
4．库存现金保管制度。
（1）超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；
（2）除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；
（3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；
（4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行；
（5）库存的纸币和铸币，应实行分类保管。
三、库存现金的核算
1．库存现金收入的核算（也就是库存现金增加的核算）
【例9—1】从银行提取库存现金5 000元。编制会计分录如下：
借：库存现金      5 000
贷：银行存款      5 000
【例9-2】收回甲公司所欠零星货款现金800元。编制会计分录如下：
借：库存现金                   800
贷：应收账款—甲公司           800
【例9-3】出售多余材料收入现金200元。编制会计分录如下：
借：库存现金              200
贷：其他业务收入          200
【例9-4】收回职工借款300元。编制会计分录如下：
借：库存现金                     300
贷：其他应收款—×××          300
2．库存现金支出的核算（也就是库存现金减少的核算）
【例9—5】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下：
借：管理费用       610
贷：库存现金       610
【例9—6】以库存现金35 000元发放职工工资。编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬       35 000
贷：库存现金           35 000
【例9—7】向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下：
借：银行存款      4 000
贷：库存现金      4 000
【例9—8】职工李明出差借差旅费1 000元，以库存现金支付。编制会计分录如下：
借：其他应收款—李明      1 000
贷：库存现金              1 000
四、库存现金清查的核算
【例9—9】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：
借：库存现金             100
贷：待处理财产损溢       100
如果核查后属于应支付给其他单位：
借：待处理财产损溢            100
贷：其他应付款——××单位      100
如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：
借：待处理财产损溢    100
贷：营业外收入        100
【例9一l0】库存现金清查中，发现现金短缺80元。编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢  80
贷：库存现金       80
如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：
借：其他应收款——出纳员×××    80
贷：待处理财产损溢                80
当出纳人员交回赔款时：
借：库存现金                        80
贷：其他应收款——出纳员×××      80
如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：
借：管理费用                   80
贷：待处理财产损溢             80
 

第二节   银行存款

银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。
一、银行结算账户的管理
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

账户类型	用途
基本存 款账户	基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。
一般存 款账户	一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。
专用存 款账户	专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，用于办理各项专用资金的收付。
临时存 款账户	临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行存款结算账户，用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。
账户的限制	一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。 不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。 不得出租、出借账户。 不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。 任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

 
二、银行结算方式
主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。
（一）银行汇票（通过“其他货币资金-银行汇票存款”账户核算）
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人、同城、异地均可使用。
（二）银行本票（通过“其他货币资金-银行本票存款”账户核算）
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
（三）商业汇票（通过“应收票据”账户核算）
1．商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
2．商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。
3．商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
4．商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票由银行承兑的汇票。
5．特点
（1）只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。
（2）使用商业汇票的当事人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。
（3）必须经过承兑。（承兑后）承兑人附有到期无条件付款的责任。
（4）未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。
（5）同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。
（四）支票（通过“银行存款”账户核算）
1．支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
2．分类：转账支票和现金支票。现金支票只可以提取现金，不可以办理转账；转账支票只能用于转账，不能提取现金。
3．提示付款期
支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
4．签发规定：在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符，不得签发空头支票，不得出租、出借支票。
三、银行存款的核算
1．银行存款收入的核算（也就是银行存款增加的核算）
【例9—11】将库存现金1 800元存入银行。编制会计分录如下：
借：银行存款          1 800
贷：库存现金          1 800
【例9—12】从银行取得短期借款200 000元。编制会计分录如下：
借：银行存款          200 000
贷：短期借款          200 000
【例9—13】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。编制会计分录如下：
借：银行存款                              58 500
贷：主营业务收入                          50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）     8 500
【例9—14】企业收到某公司转账支票一张60 000元，偿还前欠账款。编制会计分录如下：
借：银行存款          60 000
贷：应收账款          60 000
【例9—15】企业从子公司分得税后利润240 000元。编制会计分录如下：
借：银行存款          240 000
贷：投资收益          240 000
2．银行存款支出的核算（也就是银行存款减少的核算）
【例9—16】从开户银行提取现金42 000元用于发放工资。编制会计分录如下：
借：库存现金          42 000
贷：银行存款             42 000
【例9—17】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料尚未入库。编制会计分录如下：
借：在途物资                            300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）     51 000
贷：银行存款                               351 000
【例9—18】用银行存款偿还应付账款100 000元。编制会计分录如下：
借：应付账款              100 000
贷：银行存款              100 000
四、银行存款的清查
1．方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。
2．未达账项：
即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。
所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。
3．未达账项有以下四种情况：
（1）银行已收入账，企业尚未收款入账。（银收企未收）
（2）银行已付入账，企业尚未付款入账。（银付企未付）
（3）企业已收入账，银行尚未收款入账。（企收银未收）
（4）企业已付入账，银行尚未付款入账。（企付银未付）
4．银行存款余额调节表编制
企业补记后＝企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款
银行补记后＝银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款
5．结论：
调整结果：如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。
实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。
【注意】“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录。
【例9—19】某企业20××年9月30日银行存款日记账账面余额为51 300元；银行对账单余额为53 000元。经查对发现有以下未达账项：
（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3 900元，银行尚未入账；（银行未加）
（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知；（企业未减）
（3）30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（企业未加）
（4）30日企业开出转账支票一张，金额l 900元，持票单位尚未到银行办理手续。（银行未减）
根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”如表9-1所示。
银行存款余额调节表
20××年9月30日  单位：元

项目	金额	项目	金额
银行对账单余额	53 000	企业银行存款日记账余额	51 300
加：企业已收，银行未收	3 900	加：银行已收，企业未收	4 100
减：企业已付，银行未付	1 900	减：银行已付，企业未付	400
调节后的存款余额	55 000	调节后的存款余额	55 000

 

第三节  其他货币资金

其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
一、外埠存款的核算
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。
采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。
【例9-20】北京高强公司汇往上海60 000元开立采购物资专户。编制会计分录如下：
借：其他货币资金—外埠存款    60 000
贷：银行存款                 60 000
【例9-21】在上海采购原材料，支付材料价款50 000元，增值税8 500元，材料已经入库。编制会计分录如下：
借：原材料                            50 000
应交税费—应交增值税（进项税额）   8 500
贷：其他货币资金—外埠存款            58 500
【例9-22】将多余的外埠存款转回北京开户银行。编制会计分录如下：
借：银行存款                     1 500
贷：其他货币资金—外埠存款       1 500
二、银行汇票存款的核算
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。
【例9—23】北京高强公司以银行存款支付银行汇票存款14 000元。编制会计分录如下：
借：其他货币资金——银行汇票存款      14 000
贷：银行存款                        14 000
【例9—24】以银行汇票支付采购材料价款10 000元，增值税1 700元，材料已入库。编制会计分录如下：
借：原材料                                  10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）       1 700
贷：其他货币资金——银行汇票存款            11 700
【例9—25】将银行汇票余额2 300元转销。
借：银行存款                              2 300
贷：其他货币资金——银行汇票存款          2 300
三、银行本票存款的核算
银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。
【例9—26】中南公司以银行存款4 680元支付银行本票存款。编制会计分录如下：
借：其他货币资金——银行本票存款      4 680
贷：银行存款                          4 680
【例9—27】支付采购材料价款4 000元，增值税680元，材料已入库。编制会计分录如下：
借：原材料                                4 000
应交税费——应交增值税（进项税额）      680
贷：其他货币资金——银行本票存款         4 680
【例9—28】若企业未使用该银行本票购买货物，要求银行退款。
借：银行存款                             4 680
贷：其他货币资金——银行本票存款         4 680
四、存出投资款的核算
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。
【例9—29】高强股份有限公司发生的有关存出投资款的业务如下：
（1）公司将银行存款1 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。编制会计分录如下：
借：其他货币资金——存出投资款      1 000 000
贷：银行存款                        1 000 000
【例9—30】用存出投资款1 000 000元购入股票作为交易性金融资产。编制会计分录如下：
借：交易性金融资产                     1 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款       1 000 000
 

【二、历年真题演练】

【例题1-判断题】我国的库存现金指的是人民币。（    ）（2009年）
【例题2-多选题】根据《现金管理暂行条例》，可以使用现金的是（    ）。（2003年）
A．颁发给个人的科学技术奖金
B．购买国家规定的专控商品
C．向个人收购农副产品的价款
D．10 000元以下的零星支出
【例题3-单选题】下列不能用现金支付的是（    ）。（2006年）
A．购买办公用品250元
B．向个人收购农副产品20 000元
C．从某公司购入工业产品60 000元
D．支付职工差旅费 10 000元
【例题4-判断题】出差人员预借差旅费，1 000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（    ）（2008年）
【例题5-单选题】可以使用现金结算的起点是（    ）。（2005年）
A．100元
B．500元
C．1 000元
D．10 000元
【例题6-单选题】根据《现金管理暂行条例》的要求，结算起点为（    ）。
A．1 000元以下
B．1 000元
C．大于1 000元
D．1 000元以上
【例题7-判断题】企事业单位在需要库存现金开支时，可以从本单位的库存现金中支付，也可以从本单位的库存现金收入中直接支付。（    ）（2009年）
【例题8-单选题】下列不符合现金管理内部控制制度的是（    ）（2003年）
A．出纳员登记现金日记账
B．出纳员负责稽核
C．出纳员每日盘点现金
D．出纳员管理现金
【例题9-单选题】库存现金内部控制制度要求，出纳人员不得经办（    ）。（2010年）
A．各种有价证券的保管
B．空白收据的保管
C．现金结算业务
D．会计档案的保管
【例题10-判断题】出纳人员不得代管现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。（    ）（2003年）
【例题11-多选题】属于出纳职责的是（    ）。（2004年）
A．办理现金收付业务
B．登记现金和银行存款日记账
C．登记现金和银行存款总账
D．保管各种有价证券
【例题12-多选题】根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的是（    ）。（2001年）
A．现金收付业务
B．收入、费用类账目的登记
C．债权、债务类账目的登记
D．各项业务的稽核
【例题13-多选题】出纳人员不得经办的有（    ）。
A．办理现金收付业务、每日盘点现金
B．登记现金和银行存款日记账、收入、费用类账目的登记
C．各项业务的稽核
D．保管全部印章、有价证券
【例题14-判断题】限额内的库存现金当日核对清楚后，可以放在办公桌内过夜。（    ）（2004年）
【例题15-多选题】下列符合现金保管制度规定的是（    ）（2006年）
A．超过库存限额的现金应当在当日下班前送存银行
B．超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行
C．限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜
D．限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内
【例题16-单选题】所谓日清月结，是指出纳员办理现金出纳业务，必须做到（    ）。（2009年）
A．按日清理，按月结账
B．按月清理，按日结账
C．按日清理和结账
D．按月清理和结账
【例题17-单选题】某企业对总务部门实行定额备用金制度。总务部门备用金保管人员持有关凭证向会计部门报销，会计部门以现金补足定额，则应（    ）。（2009年）
A．借记“其他应收款-备用金”
B．贷记“其他应收款-备用金”
C．借记“现金”
D．贷记“现金”
【例题18-判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（    ）（2003年）
【例题19-多选题】若企业库存现金实有数小于账面数200元，则导致该差错的原因可能有（    ）。（2009年）
A．库存现金出纳员多付库存现金
B．库存现金出纳员少收库存现金
C．库存现金出纳员贪污
D．误将100元支出作为收入入账
【例题20-多选题】库存现金短缺，属于出纳人员责任，收到赔款时应编制的会计分录是（    ）。（2010年）
A．借：库存现金
B．借：管理费用
C．贷：贷处理财产损益
D．贷：其他应收款
【例题21-单选题】现金清查中，无法查明原因的长款，应记入（    ）账户核算。（2001年）
A．其他应付款
B．其他应收款
C．管理费用
D．营业外收入
【例题22-单选题】现金清查中无法查明原因的短款（盘亏），经批准后计入（    ）账户核算。
A．管理费用
B．财务费用
C．其他应收款
D．营业外支出
【例题23-分录题】现金清查时短款52元,属于出纳员的责任,编制清查、处理及出纳员交回赔款的会计分录。
【例题24-单选题】根据《银行账户管理办法》的规定，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立（    ）个基本存款账户。
A．2
B．4
C．没有限定
D．1
【例题25-单选题】根据《银行账户管理办法》的规定，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个（    ）。（2003年、2006年）
A．专用存款账户
B．临时存款账户
C．一般存款账户
D．基本存款账户
【例题26-判断题】一般企事业单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户（    ）。（2004年）
【例题27-单选题】主要用于办理日常转账结算和现金收付业务的银行存款账户是（    ）。（2005年）
A．专用存款账户
B．临时存款账户
C．一般存款账户
D．基本存款账户
【例题28-判断题】任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。（    ）（2005年）
【例题29-多选题】企业下列作法中，属于错误做法的是（    ）。（2007年）
A．在注册地或住所地开立银行结算账户
B．在多家银行机构开立基本存款账户
C．用一般存款账户办理现金缴存
D．为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户
【例题30-判断题】企业开立的一般存款账户，主要用于办理日常转账结算和现金收付。（    ）
【例题31-单选题】银行汇票的适用范围是（    ）。（2003年）
A．只能用于异地结算
B．同城或异地结算均可使用
C．只适用于在银行开户的企业
D．在银行开户或未开户的企业均可使用
【例题32-判断题】为便于结算，转帐支票也可用于支取现金。（    ）（2003年）
【例题33-单选题】商业汇票的适用范围是（    ）。（2004年）
A．先发货后收款的商品交易
B．先收款后发货的商品交易
C．钱货两清的商品交易
D．同一票据交换区域内的商品交易
【例题34-多选题】下列符合支票管理规定的是（    ）。（2004年）
A．现金支票既可以提取现金也可以转账
B．支票金额必须在付款单位的存款余额内
C．不得出租、出借支票
D．特殊情况可签发空头支票
【例题35-单选题】汇兑结算方式适用于（    ）之间的各种款项结算。（2006年）
A．同城
B．同城、异地均可
C．异地
D．企业自主在同城、异地中选择一种
【例题36-单选题】既可支取现金，又可转账的支票是（    ）。（2009年）
A．现金支票
B．转账支票
C．普通支票
D．划线支票
【例题37-多选题】下列各项关于商业汇票的说法正确的有（    ）。（2009年）
A．商业汇票的付款期限最长不超过9个月
B．商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内
C．商业汇票只适用企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易
D．商业汇票只适用于同城使用
【例题38-判断题】银行汇票是汇款人将款项存入当地银行，由汇款人签发，持往异地支取库存现金或办理转账结算的票据。（2009年）
【例题39-判断题】企业用银行汇票支付购货款时，应通过“应付票据”账户核算。（2009年）
【例题40-多选题】关于支票的下列表述中，正确的是（    ）。（2010年）
A．支票正联的出票日期必须使用中文大写
B．支票的签发日期为实际的出票日期
C．现金支票即可以提取现金，又可以办理转账
D．支票正面不得有涂改痕迹，否则本支票作废
【例题41-单选题】银行汇票存款通过（    ）账户进行核算。（2009年）
A．银行存款
B．“银行汇票存款”
C．“其他货币资金-银行汇票”
D．“备用金”
【例题42-单选题】支票的付款有效期为（    ）。（2001年）
A．3天
B．7天
C．10天
D．15天
【例题43-多选题】下列符合支票管理规定的有（    ）。
A．支票由银行签发
B．支票金额必须在付款单位的存款余额内
C．不得出租、出借支票
D．转账支票可由付款人提交银行
【例题45-单选题】企业核定一车间的备用金定额为3000元，以现金支票拨付时会计分录为（    ）。（2006年）
A．借：制造费用     3 000        贷：银行存款   3 000
B．借：其他应收款   3 000        贷：银行存款   3 000
C．借：其他应收款   3 000        贷：现金       3 000
D．借：制造费用     3 000        贷：现金       3 000
【例题46-分录题】某企业2005年6月份发生经济业务如下：（2006年）
（1）5日，从银行提取现金90 000元。
（2）5日，以现金支付本月工资90 000元。
（3）10日，以银行存款支付厂部办公费3 700元。
（4）15日，职工王华报销差旅费230元，交回现金20元。
（5）25日，由银行借入短期借款3 600元。
要求：根据上述经济业务做出会计分录（“应交税费”科目须列出各级明细科目）。
【例题47-分录题】企业收到海天公司一张95 600元的转账支票，偿还前欠款账。（2010年）
【例题48-分录题】以银行存款偿还长期借款90 000元。（2001年）
【例题49-多选题】登记银行存款日记账时，正确的做法是（    ）。（2010年）
A．将每日发生的业务汇总登记
B．按业务的发生顺序逐日逐笔登记
C．每页结出存款的账面余额
D．每日结出存款的账面余额
【例题50-判断题】未达账项是指银行已经入账，企业尚未接到通知而未入账的款项。（    ）（2006年）
【例题51-多选题】编制"银行存款余额调整表"时，应调整企业银行存款日记账余额的业务是（    ）。（2001年）
A．企业已收，银行未收
B．企业已付，银行未付
C．银行已收，企业未收
D．银行已付，企业未付
【例题52-判断题】银行存款余额调节表不是凭证，不能据以调整账簿记录。（    ）（2006年）
【例题53-判断题】银行存款余额调节表不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（    ）（2007年）
【例题53-判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（    ）
【例题54-判断题】银行对账单余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（    ）
【例题55-账表题】丙企业某年5月31日银行存款日记账余额为144 300元。银行对账单余额为157 500元。经逐笔核对，发现以下未达账项。（2006年）
1．托银行代收的销货款6 000元，银行已收到入账，但企业未收到银行收款通知，尚未入账；
2．于月末开转账支票35 100元，持票人尚未到银行办理转账手续。
3．企业于月末交银行的转账支票26 400元，银行尚未入账；
4．银行代扣企业借款利息1 500元，企业尚未收到付款通知。
银行存款余额调节表
××年5月31日

项目	金额	项目	金额
银行对账单余额		企业银行存款日记账余额
加：企业已收，银行未收		加：银行已收，企业未收
减：企业已付，银行未付		减：银行已付，企业未付
调节后的存款余额		调节后的存款余额

要求：填写银行存款余额调节表
【例题56-多选题】企业用外埠存款账户的资金支付材料价款时，涉及的会计科目有（    ）。（2009年）
A．“银行存款”
B．应交税金-应交增值税（进项税额）”
C．“其他货币资金-外埠存款”
D．“外埠存款”
【例题57-判断题】企业必须在注册地或住所开立银行账户，不得在异地开立银行结算账户。（    ）（2008年）
【例题58-判断题】企业在异地开立的采购专户也可以进行款项的收付。（    ）
【例题59-判断题】企业外埠存款账户中的采购资金存款不计利息。采购专户只付不收，付完结束账户。（    ）（2010年）
【例题60-判断题】企业在异地开立的采购专户也可以进行款项的收付。（    ）（2006年）
【例题61-分录题】企业以银行存款支付银行汇票存款18 000元。
【例题62-分录题】企业将270 000元汇往山西太原开立采购物资专户。在太原的采购中，通过该账户支付了材料价款230 000元，增值税39 100元，材料已入库。结算结束后，将多余的外埠存款转回北京的开户银行。编制开立采购专户、支付货款和将余款转回的会计分录。
 

【三、历年真题演练答案】

【例题1-判断题】【答案】×
【解析】库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，并不仅仅指人民币，美元也可以。      
【例题2-多选题】【答案】AC
【解析】凡是企业支付给个人的，多少钱都能用现金。凡是企业和企业之间的交易，1000元以上的，必须转账。
【例题3-单选题】【答案】C
【解析】凡是企业支付给个人的，多少钱都能用现金。凡是企业和企业之间的交易，1000元以上的，必须转账。
【例题4-判断题】【答案】×
【解析】出差人员必须随身携带的差旅费没有限额的要求，多少钱都可以，毕竟是给个人的嘛！
【例题5-单选题】【答案】C
【解析】 规定的结算起点为1000元。
【例题6-单选题】【答案】B
【解析】 规定的结算起点为1000元。
【例题7-判断题】【答案】×
【解析】企业支付现金，可以从企业库存现金中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金；因特殊情况需要坐支现金的，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。
【例题8-单选题】【答案】B
【解析】出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
【例题9-单选题】【答案】D
【解析】出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
【例题10-判断题】【答案】×
【解析】出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
【例题11-多选题】【答案】ABD
【解析】登总账并不是出纳的职责。
【例题12-多选题】【答案】BCD
【解析】出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
【例题13-多选题】【答案】BCD
【解析】出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
【例题14-判断题】【答案】×
【解析】限额内的现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜。
【例题15-多选题】【答案】AD
【解析】超过库存现金以外的现金应在下班前送存银行。限额内的现金核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜。
【例题16-单选题】【答案】A
【例题17-单选题】【答案】D 
【解析】其他应收款的2万元永远是足额的，报销的金额走管理费用科目。
【例题18-判断题】【答案】×
【解析】长款走营业外收入啊。应该是贷记营业外收入。
【例题19-多选题】【答案】ABCD 
【例题20-多选题】【答案】AD
【例题21-单选题】【答案】D
【解析】现金清查中，无法查明原因的长款，应记入营业外收入这个账户核算 ，无法查明原因的短款，应计入管理费用这个账户核算。     
【例题22-单选题】【答案】A
【例题23-分录题】【答案】
审批前：
借：待处理财产损溢      52
贷：库存现金            52
审批后：
借：其他应收款—出纳员         52
贷：待处理财产损溢     52
出纳员交回赔款时：
借：库存现金            52
贷：其他应收款—出纳员          52
【例题24-单选题】【答案】D
【解析】一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。
【例题25-单选题】【答案】D
【解析】一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。
【例题26-判断题】【答案】√ 
【解析】一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。
【例题27-单选题】【答案】D
【解析】基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户。
【例题28-判断题】【答案】√        
【例题29-多选题】【答案】BD
【解析】企业不得在多家银行机构开立基本存款账户。不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。
【例题30-判断题】【答案】×
【解析】一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。
【例题31-单选题】【答案】B
【例题32-判断题】【答案】× 
【例题33-单选题】【答案】A
【解析】商业汇票只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。
【例题34-多选题】【答案】BC
【例题35-单选题】【答案】B
【例题36-单选题】【答案】C
【例题37-多选题】【答案】BC
【例题38-判断题】【答案】×
【解析】银行汇票是银行签发的。     
【例题39-判断题】【答案】×
【解析】应通过“其他货币资金——银行汇票存款”来核算。
【例题40-多选题】【答案】ABD
【例题41-单选题】【答案】C
【例题42-单选题】【答案】C   
【例题43-多选题】【答案】BCD
【例题44-单选题】【答案】B
【例题45-分录题】【答案】
（1）借：库存现金           90 000
贷：银行存款           90 000
（2）借：应付职工薪酬        90 000
贷：库存现金            90 000
（3）借：管理费用            3 700
贷：银行存款            3 700
（4）借：管理费用             230
库存现金              20
贷：其他应收款           250
（5）借：银行存款           3 600
贷：短期借款           3 600
【例题46-分录题】【答案】
借：银行存款    95 600
贷：应收账款     95 600
【例题47-分录题】【答案】
借：长期借款        90 000
贷：银行存款        90 000
【例题48-多选题】【答案】BD 
【例题49-判断题】【答案】×
【解析】未达账项有4种情况。
【例题50-多选题】【答案】CD 
【例题51-判断题】【答案】√
【例题52-判断题】【答案】×
【解析】“银行存款余额调节表“只起对账的作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。
【例题53-判断题】【答案】×
【解析】“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。
【例题54-判断题】【答案】×
【解析】企业根据“银行存款余额调节表”调整后的余额是企业当时实际可以动用的存款数额。
【例题55-账表题】【答案】

项目	金额	项目	金额
银行对账单余额	157 500	企业银行存款日记账余额	144 300
加：企业已收，银行未收	26 400	加：银行已收，企业未收	6 000
减：企业已付，银行未付	35 100	减：银行已付，企业未付	1 500
调节后的存款余额	148 800	调节后的存款余额	148 800

【例题56-多选题】【答案】ABC   
【例题57-判断题】【答案】×
【例题58-判断题】【答案】×  
【解析】采购专户只付不收，付完结束账户。
【例题59-判断题】【答案】√
【解析】采购专户只付不收，付完结束账户。
【例题60-判断题】【答案】×
【解析】采购专户只付不收，付完结束账户。
【例题61-分录题】【答案】
借：其他货币资金——银行汇票存款    18 000
贷：银行存款                        18 000
【例题62-分录题】【答案】
（1）企业将款项汇往外地开立采购物资专户：
借：其他货币资金——外埠存款        270 000
贷：银行存款                        270 000
（2）采购支付材料价款和增值税：
借：原材料                           230 000
应交税费——应交增值税（进项税额）     39 100
贷：其他货币资金——外埠存款     269 100
（3）将多余的外埠存款转回北京开户银行：
借：银行存款                          900
贷：其他货币资金——外埠存款          900
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

第十章  交易性金融资产

【一、知识点精讲】

一、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、账务处理
（一）交易性金融资产的取得
1．初始确认金额：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目（借记）。
2．交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（借记）。
【例10-1】2010年3月9日，甲公司以赚取差价为目的委托证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500 000股，甲公司将其划归为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另支付相关交易费用为11 000元。根据股票成交过户交割凭单及相关付款凭证，甲公司编制的会计分录如下：
（补：借：其他货币资金——存出投资款
贷：银行存款                     ）
（1）2010年3月9日，购买时
借：交易性金融资产——成本           3 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款       3 000 000
（2）支付相关交易费用时
借：投资收益                           11 000
贷：其他货币资金——存出投资款         11 000
（二）期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
1．公允价值上升，按公允价值上升的差额
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降，按公允价值下降的差额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
【例10-2】承【例10-1】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 100 000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。甲公司应作如下会计处理：
（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动       100 000
贷：公允价值变动损益                     100 000
（2）2010年l2月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益                      30 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动        30 000
（三）处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（从公允价值变动损益转入到投资收益）。
借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动             （也可能在借方）
投资收益                               （差额倒挤，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益                                （或反之）
【例10-3】承【例10-1】、【例10-2】，假定2011年1月9日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，实际收到出售价款3 110 000元存入银行，甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款                            3 110 000
贷：交易性金融资产——成本              3 000 000
——公允价值变动         70 000
投资收益                                40 000
同时：
借：公允价值变动损益                       70 000
贷：投资收益                           70 000
 

【二、历年真题演练】

【例题1-判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（    ）
【例题2-单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，支付款项2 830万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（    ）万元。
A．2 700
B．2 826
C．2 830
D．2 834
【例题3-单选题】某企业在二级市场上购买交易性金融资产的价格是100万元，包含交易费用2万元，该企业应编制的会计分录是（    ）。（单位：万元）
A．借：交易性金融资产—成本             100
贷：其他货币资金—存出投资款         100
B．借：交易性金融资产—成本              98
投资收益                          2
贷：其他货币资金—存出投资款        100
C．借：交易性金融资产—成本              98
公允价值变动损益                   2
贷：其他货币资金—存出投资款        100
D．借：交易性金融资产—公允价值变动      98
投资收益                           2
贷：其他货币资金—存出投资款        100
【例题4-判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（    ）
【例题5-判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（    ）
【例题6-判断题】交易性金融资产处置时，计入投资收益的金额是该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额。（    ）
【例题7-判断题】交易性金融资产处置时，计入投资收益的金额是该金融资产出售时的公允价值与其初始入账成本之间的差额。（    ）
【例题8-判断题】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期投资收益。（    ）
【例题9-判断题】出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，不需调整公允价值变动损益。（    ）
【例题10-单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是（    ）。
A．借：应收股利               150 000
贷：投资收益               150 000
B．借：交易性金融资产——公允价值变动     140 000
贷：公允价值变动损益                   140 000
C．借：交易性金融资产——公允价值变动     150 000
贷：投资收益                           150 000
D．借：交易性金融资产——公允价值变动    150 000
贷：公允价值变动损益                  150 000
【例题11-单选题】甲公司2009年1月1日购入公允价值为200万元的某上市公司的股票，另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年6月30日，该股票的公允价值为212万元，2009年12月31日，该股票的公允价值为234万元，2010年4月20日，甲公司出售该股票售价为216万元。甲公司出售该股票时应确认投资收益的金额为（    ）万元。
A．-18
B．6
C．16
D．4
【例题12-单选题】承上题，甲公司因该股票交易全部确认的投资收益的总金额为（    ）万元。
A．-18
B．6
C．16
D．4
【例题13-分录题】A公司于2009年12月10日从购入B公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款100万元，不考虑相关税费。2009年12月31日，该股票公允价值为110万元；2010年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
要求：编制相应的会计分录。
【例题14-分录题】甲公司于2010年8月1日购入某上市公司股票作为交易性金融资产，实际支付价款280万元，其中相关税费为5万元。2010年12月31日，该股票公允价值为260万元；2011年3月20日，A公司将上述股票对外出售，收到款项285万元存入银行。
要求：编制相应的会计分录。

【三、历年真题演练答案】

【例题1-判断题】【答案】×
【解析】企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（如印花税、手续费和佣金等）应当在发生时计入当期投资收益的借方。      
【例题2-单选题】【答案】C
【解析】题目问，交易性金融资产的入账价值，就是问买时，这个交易性金融资产的公允价值，也就是成本是多少。
【例题3-单选题】【答案】B
【例题4-判断题】【答案】×
【解析】因为交易性金融资产这个一级科目有两个二级科目，一个是成本，另一个是公允价值变动，如果问交易性金融资产科目的余额，就是两个二级科目的相加，不仅仅表示取得的成本。
【例题5-判断题】【答案】×
【解析】因为是期末重新计量，又不是最后的处置，所以不能用投资收益，只能用什么呢？公允价值变动损益。
【例题6-判断题】【答案】×
【解析】企业处置交易性金融资产时所实现的损益包括两个方面：（1）处置该交易性金融资产时出售收入与其账面价值（也就是上一个的公允价值）的差额；（2）原已作为公允价值变动收益或公允价值变动损失记入“公允价值变动损益”科目的金额。
【例题7-判断题】【答案】√
【例题8-判断题】【答案】×
【解析】因为是期末重新计量，又不是最后的处置，所以不能用投资收益，只能用什么呢？公允价值变动损益。
【例题9-判断题】【答案】×
【解析】需要调整公允价值变动损益，怎么调整呢？就是把公允价值变动损益的余额从相反方向转入到投资收益。
【例题10-单选题】【答案】D
【例题11-单选题】【答案】C 
【例题12-单选题】【答案】B
【例题13-分录题】【答案】
借：交易性金融资产—成本             100
贷：其他货币资金—存出投资款         100
借：交易性金融资产—公允价值变动       10
贷：公允价值变动损益                  10
借：其他货币资金—存出投资款             115
贷：交易性金融资产—成本                 100
交易性金融资产—公允价值变动          10
投资收益                               5
借：公允价值变动损益                       10
贷：投资收益                               10
【例题14-分录题】【答案】
借：交易性金融资产—成本             275
投资收益                           5
贷：其他货币资金—存出投资款         280
借：公允价值变动损益                  15
贷：交易性金融资产—公允价值变动      15
借：其他货币资金—存出投资款             285
交易性金融资产—公允价值变动          15
贷：交易性金融资产—成本                 275
投资收益                              25
借：投资收益                         15
贷：公允价值变动损益                 15