第六章 账务处理程序
【一、知识点精讲】
第一节 账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效组织会计核算具有重要意义。
二、账务处理程序的种类
账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序三种。（科目汇总表也称为记账凭证汇总表）
各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同。
第二节 账务处理程序的具体内容
一、记账凭证账务处理程序
（一）记账凭证账务处理程序的定义和特点
1．定义：是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
2．特点：是最基本的账务处理程序。
（二）记账凭证账务处理程序的一般步骤
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5．根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（三）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围
1．优点：记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
2．缺点：登记总分类账的工作量较大。
3．适用范围：该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
（一）汇总记账凭证账务处理程序的定义和特点
1．定义：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
2．特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
（二）汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（三）优缺点与适用范围
1．优点：
（1）简化了登记总分类账的工作量；
（2）可以清晰地反映科目之间的对应关系；
（3）便于查对和分析账目，从而克服科目汇总表账务处理程序所存在的缺点。
2．缺点：
按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大（不宜编制多贷分录）。
【注意】
（1）汇总收款凭证分别按库存现金和银行存款科目的借方科目设置，定期将该期间内全部库存现金收款凭证和银行存款收款凭证所反映的经济事项按与该科目相对应的贷方科目加以归类，一般每月编制一张。
（2）汇总付款凭证分别按库存现金和银行存款科目的贷方科目设置，定期将该期间内全部库存现金付款凭证和银行存款付款凭证所反映的经济事项按与该科目相对应的借方科目加以归类，一般每月编制一张。
（3）汇总转账凭证通常按每一科目的贷方分别设置，定期将该期间内全部转账凭证所反映的经济事项按与该科目相对应的借方科目加以归类，一般每月编制一张。
3．适用范围：该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
三、科目汇总表账务处理程序
（一）科目汇总表账务处理程序的定义和特点
1．定义：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
2．特点：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。
（二）科目汇总表账务处理程序的一般步骤
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；
5．根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6．根据科目汇总表登记总分类账；
7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
采用科目汇总表账务处理程序，所需设置的账簿的种类和格式与记账凭证账务处理程序下基本相同。
（三）科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围
1．优点：科目汇总表的编制和使用较为简便，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量，而且科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的正确性。
2．缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。
【注意】在科目汇总表财务处理程序下，所有记账凭证中的科目对应关系必须是一个借方科目与一个贷方科目相对应。
3．使用范围：这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。
【二、历年真题演练】
【例题1-多选题】账务处理程序是对（ ）按照一定的形式和方法相结合的方式。（2009年）
A．会计科目
B．会计凭证
C．会计账簿
D．会计报表
【例题2-单选题】最基本的账务处理程序为（ ）账务处理程序。（2006年）
A．记账凭证
B．汇总记账凭证
C．科目汇总表
D．多栏式日记账
【例题3-单选题】记账凭证账务处理程序适用于（ ）单位。（2006年）
A．业务中等、单位中等
B．业务多、单位大
C．业务少、单位小
D．业务少、单位大
【例题4-判断题】采用记账凭证账务处理程序，不得根据汇总原始凭证填制记账凭证。（ ）（2010年）
【例题5-多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（ ）。（2003年）
A．详细反映经济业务的发生情况
B．可以做到试算平衡
C．便于了解账户之间的对应关系
D．处理程序简便
【例题6-单选题】在科目汇总表财务处理程序下，所有记账凭证中的科目对应关系必须是（ ）。（2008年）
A．一个借方科目与几个贷方科目相对应
B．一个借方科目与一个贷方科目相对应
C．几个借方科目与一个贷方科目相对应
D．几个借方科目与几个贷方科目相对应
【三、历年真题演练答案】
【例题1-多选题】【答案】BCD
【解析】账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
【例题2-单选题】【答案】A
【解析】记账凭证账务处理程序是会计核算最基本、最基础的账务处理程序，其他的账务处理程序都是在这种账务处理程序的基础上发展和演变而来的。
【例题3-单选题】【答案】C
【解析】记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
【例题4-判断题】【答案】×
【解析】采用记账凭证账务处理程序，可以根据原始凭证或汇总的原始凭证编制记账凭证。
【例题5-多选题】【答案】BD
【解析】科目汇总表的编制和使用较为简便，可以大大减少登记总账的工作量，而且科目汇总表还可以起到试算平衡的作用。但是也有缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。
【例题6-单选题】【答案】B
【解析】在科目汇总表财务处理程序下，所有记账凭证中的科目对应关系必须是一个借方科目与一个贷方科目相对应
第七章 财产清查
【一、知识点精讲】
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念和意义
（一）财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
（二）账实不符的主要原因
1．在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；
2．在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；
3．财产物资在保管过程中发生了自然损耗；
4．由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项；
5．由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺；
6．由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失；
7．由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。
二、财产清查的种类
（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查
1．全面清查的适用范围
（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。
（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查。
（3）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确地核定资产，需进行全面清查。
（4）单位主要负责人调离工作前。
2．局部清查
（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。
（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。
（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。
（4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。
（二）按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查
1．定期清查
定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。
2．不定期清查
不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。一般适用以下几种情况：
（1）更换财产物资、库存现金保管人员。
（2）发生自然灾害或意外损失。
（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。
（4）进行临时性清产核资。
【注意】
1．定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。
如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。
2．不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。
如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。
第二节 财产清查的基本方法
一、货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
1．方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。
2．出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。
3．白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。
4．共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。
5．原始凭证：盘点结束后编制“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
（二）银行存款的清查
1．方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。
二、实物资产的清查方法
一般采用实地盘点法和技术推算法两种。
1．实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。
2．技术推算法，主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。
盘点结束后编制“盘存单”、“清查结果报告表”或“盘点报告表”。
三、往来款项的清查方法
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的步骤（以存货为例）
1．审批之前的处理
财产清查结束后，企业应根据“库存现金盘点报告表”、“盘存单”、“清查结果报告表”、“盘点报告表”（原始凭证）等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。设置“待处理财产损溢”账户。
2．审批之后的处理
将财产清查结果集处理建议报送股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，同时对于发生财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。
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盘亏 |
盘盈 |
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审批之前的处理 |
借：待处理财产损溢
（盘亏物资的成本）
贷：原材料、库存商品等 |
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
（盘盈物资的成本） |
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审批之后的处理 |
借：管理费用
（一般经营性损失或定额内损失）
营业外支出
（非常损失）
贷：待处理财产损溢 |
借：待处理财产损溢
贷：管理费用 |
【注意】
1．待处理财产损溢科目：借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字。贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数。
2． 但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准后再作处理。 |
【例7-1】某企业在财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价20元，乙商品盘亏100公斤，每公斤30元。会计分录如下：
借：库存商品—甲商品 1 000
贷：待处理财产损益 1 000
借：待处理财产损溢 3 000
贷：库存商品—乙商品 3 000
【例7-2】接【例7-1】经检查发现，盘盈的甲商品为收发计量差错，盘亏的乙商品为定额内损失，因此，应作以下会计处理：
借：管理费用 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
【二、历年真题演练】
【例题1-多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（ ）。（2003年）
A．年终决算之前
B．企业股份制改制前
C．进行全面资产评估时
D．单位领导调离时
【例题2-判断题】在企业撤销或兼并时，要对企业的部分财产进行重点清查。（ ）（2007年）
【例题3-判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（ ）（2003年）
【例题4-判断题】现金清查时，出纳人员必须在场。（ ）（2005年）
【例题5-单选题】对原材料、库存商品盘点后应该编制（ ）。（2006年）
A．盘存单
B．实存账存对比表
C．余额调节表
D．对账单
【例题6-判断题】往来款项的清查一般采用实地盘点法。（ ）（2006年）
【例题7-多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的是（ ）。（2008年）
A．库存现金盘点报告表
B．银行存款余额调节表
C．清查结果报告表
D．盘点报告表
【例题8-判断题】盘点实物时，发现账面数额大于实存数，即为盘盈。（ ）（2010年）
【例题9-判断题】清查出账实不符的财产物资，虽然还未经批准，但通过有关会计帐务处理，已能达到账实相符。（ ）（2010年）
【三、历年真题演练答案】
【例题1-多选题】【答案】ABC
【解析】需要进行全面清查的情况：（1）年终决算前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前，以及企业实行股份制改造前；（3）开展全面清产核资、资产评估等活动；（4）单位主要负责人调离工作前。
【例题2-判断题】【答案】╳
【解析】单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前，以及企业实行股份制改造前要进行全面清查。
【例题3-判断题】【答案】√
【例题4-判断题】【答案】√
【例题5-单选题】【答案】A
【例题6-判断题】【答案】╳
【解析】往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
【例题7-多选题】【答案】ACD
【解析】“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。
【例题8-判断题】【答案】×
【解析】此为盘亏。
【例题9-判断题】【答案】√
第八章 会计档案
【一、知识点精讲】
一、会计档案的概念和内容
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
会计档案具体包括：
1．会计凭证：包括记账凭证和原始凭证。
2．会计账簿：包括日记账、总分类账和明细分类账等。
3．财务报告：包括会计报表、报表附注和财务情况说明书。
4．其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
二、会计档案的归档
各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
三、会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久和定期两类。
定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
三个永久保管的会计档案：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
表8-1 会计档案保管期限表
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档案名称 |
保管期限 |
档案名称 |
保管期限 |
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原始凭证 |
15年 |
辅助账簿 |
15年 |
|
记账凭证 |
15年 |
月、季度财务报告 |
3年 |
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汇总记账凭证 |
15年 |
年度财务报告 |
永久 |
|
总账 |
15年 |
会计移交清册 |
15年 |
|
明细账 |
15年 |
会计档案保管清册 |
永久 |
现金日记账、
银行存款日记账 |
25年 |
会计档案销毁清册 |
永久 |
|
固定资产卡片 |
固定资产报废
清理后保管5年 |
银行对账单、
银行存款余额调节表 |
5年 |
四、会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
五、会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
单位档案机构和会计机构共同派员监销。销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
【二、历年真题演练】
【例题1-单选题】根据《会计档案管理办法》，各种明细账的保管期限为（ ）。（2003年）
A．5年
B．10年
C．15年
D．25年
【例题2-单选题】根据《会计档案管理办法》，各种总账、明细账的保管期限为（ ）。（2005年）
A．5年
B．10年
C．15年
D．25年
【例题3-判断题】属于定期保管的会计档案，保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五种。（ ）（2006年）
【例题4-判断题】会计档案的保管期限，根据其特点分为永久、定期两类。（ ）（2006年）
【例题5-多选题】企业应永久保存的是（ ）。（2008年）
A．年度财务报告
B．现金日记账
C．原始凭证
D．会计档案保管清册
【例题6-多选题】保管期限为15年的会计档案有（ ）。（2009年）
A．年度财务会计报告
B．银行对账单
C．总账
D．会计凭证
【例题7-判断题】保管期满的会计凭证，可按规定程序销毁。（ ）（2009年）
【例题8-判断题】各单位销毁会计档案由本单位的档案部门人员自行完成。（ ）（2009年）
【三、历年真题演练答案】
【例题1-单选题】【答案】C
【解析】各种明细账的保管期限是15年。
【例题2-单选题】【答案】C
【解析】各种总账、明细账的保管期限是15年。
【例题3-判断题】【答案】√
【例题4-判断题】【答案】√
【例题5-多选题】【答案】AD
【解析】企业应永久保存的是：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册。
【例题6-多选题】【答案】CD
【解析】年度财务会计报告的保管期限是永久，银行对账单的保管期限是5年，总账和会计凭证的保管期限是15年。
【例题7-判断题】【答案】×
【解析】对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。
【例题8-判断题】【答案】×
【解析】各单位销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。
