第四章   会计凭证

【一、知识点精讲】

第一节  会计凭证的概念、作用和种类

一、会计凭证的概念
会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登账簿的依据。
填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计工作的开始，是对经济业务进行核算和监督的重要环节。
二、会计凭证的种类
按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
 

第二节   原始凭证

一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证是会计资料中具有法律效力的一种证明文件。
二、原始凭证的种类
（一）按照来源不同分类——分为外来的和自制的
1．外来原始凭证
外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
例如：（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。
2．自制原始凭证
自制原始凭证简称自制凭证，指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
例如：收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。
【注意】
凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单等。未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。
（二）按照填制手续及内容不同分类
1．一次凭证
一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。例如：领料单、收料单都是一次性凭证。
2．累计凭证
累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。累计凭证是多次有效的原始凭证。工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
3．汇总凭证
汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。例如：工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。
三、原始凭证的基本内容
1．原始凭证名称；
2．填制原始凭证的日期；
3．接受原始凭证的单位名称；
4．经济业务内容（含数量、单价和金额等）；
5．填制单位签章；
6．有关人员签章；
7．凭证附件。
四、原始凭证的填制要求
1．记录要真实。
2．内容要完整。
3．手续要完备。
（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；
（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；
（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4．书写要清楚、规范。
（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。
（2）大小写金额必须相符且填写规范。（注意：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）
小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。
大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1 008．00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。
5．编号要连续。预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。
6．不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7．填制要及时。
五、原始凭证的审核内容
（一）原始凭证的审核内容（六性）
真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。
（二）经审核的原始凭证的处理
1．对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；
2．对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；
3．对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

第三节   记账凭证

一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登账簿的直接依据。
二、记账凭证的种类
（一）按内容（经济业务的）分类——收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
1．收款凭证
收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。
2．付款凭证
付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证，又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。
【注意】同时涉及现金和银行存款的业务，为避免重复入账，只编制“付款凭证”，不编制“收款凭证”。就是说，从银行提取现金，编制银行付款凭证；将现金存入银行，编制现金付款凭证。
3．转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。
4．通用记账凭证：在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。
三、记账凭证的基本内容
1．记账凭证的名称；                            
2．填制记账凭证的日期；
3．记账凭证的编号；                            
4．经济业务事项的内容摘要；
5．经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；  
6．经济业务事项的金额；
7．记账标记；                                  
8．所附原始凭证张数；
9．会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
四、记账凭证的编制要求
1．记账凭证各项内容必须完整。
2．记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
为了便于查找和与账簿核对，记账凭证必须编号。编号时，可以根据记账凭证的数量，采用不同的方法。一般有三种方法：
（l）记账凭证数量比较少，采用通用凭证的，将全部记账凭证统一编号，即按填制凭证的时间顺序编号，每月从第一号凭证开始，至月末最后一张结束。
（2）采用多种凭证，货币资金收付业务比较均衡的：按收款凭证、付款凭证和转账凭证三类分别编号。每月从第1号凭证开始，例如，收字1号、付字1号、转字1号等等。
（3）采用多种凭证，货币资金收付业务比较繁多的：按现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证五类分别编号。每月从第1号凭证开始，例如，现收1号、现付1号、银收1号、银付1号、转1号等等。
无论采用上述哪种方法，都要对账凭证连续编号，不能跳号或重号。
当一项经济业务需要填制两张以上的记账凭证时，要采用“分数编号法”。例如，一项转账业务，按业务排序为第5项，需要填制4张记账凭证，编号应为：转5 1／4号；转5 2/4号；转5 3／4号；转5 4/4号。
3．记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
4．记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
5．除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
6．填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
五、记账凭证的审核内容
1．内容是否真实。（与原始凭证是否相符）
2．项目是否齐全。
3．科目是否正确。
4．金额是否正确。
5．书写是否正确。
在记账凭证审核中如发现错误，应立即查明原因，按规定加以更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登账簿的依据。
 

第四节  会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
二、会计凭证的保管
1．会计凭证应定期装订成册，防止散失。
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2．会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
3．会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。
原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
4．原始凭证较多时可单独装订。但应在凭证封面上注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属记账凭证的上注明“附件另订”及原始凭证的编号和名称。各种经济合同，存出保证金收据等重要原始凭证应当另编目录，单独登记保管。
5．严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

【二、历年真题演练】

【例题1-单选题】在下列原始凭证中，按其来源不同，应归属于外来原始凭证（    ）。（2006年）
A．购货专用发票
B．收料单
C．领料单
D．限额领料单
【例题2-单选题】下列原始凭证属于自制原始凭证的是(    )。（2009年）
A．购入材料后，验收入库时填写的收料单
B．增值税专用发票
C．机票
D．支付过桥费的收费收据
【例题3-多选题】“限额领料单”属于(    )。（2006年）
A．一次凭证
B．原始凭证汇总表
C．累计凭证
D．自制原始凭证
【例题4-判断题】购货合同、材料请购单是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，所以不能作为原始凭证。(    ）（2006年）
【例题5-多选题】下列属于具有法律效力的原始凭证是（    ）。（2008年）
A．银行收付款通知单
B．开工单
C．生产通知单
D．经济合同
【例题6-单选题】下列不能作为填制记账凭证的原始依据的是(    )。（2007年）
A．领料单
B．成本计算单
C．生产通知单
D．银行收付款通知单
【例题7-单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是(    )。（2007年）
A．由出具单位在原始凭证上更正
B．由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章
C．由出具单位重开
D．拒绝接受
【例题8-多选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法是（    ）。（2003年）
A．由出具单位重开或者更正
B．由本单位的会计人员代为更正
C．金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正
D．金额发生错误，应当由出具单位重开
【例题9-多选题】发现原始凭证有文字书写错误，可以采用的处理方法是(    )。（2010年）
A．由本单位代为更正
B．由出具单位重开
C．由出具单位更正
D．由本单位负责人代为更正
【例题10-判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受。（    ）（2005年）
【例题11-判断题】原始凭证开具单位对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。（    ）（2009年）
【例题12-判断题】各类原始凭证应由会计人员根据实际发生的经济业务如实地填写，不得伪造、涂改或弄虚作假（    ）。（2006年）
【例题13-判断题】原始凭证是记账凭证的填制依据，记账凭证是编制报表的直接依据。（    ）（2006年）
【例题14-单选题】(    )指明了应借应贷的会计科目和金额，是登账簿的直接依据。（2009年）
A．原始凭证
B．记账凭证
C．一次凭证
D．累计凭证
【例题15-单选题】对于现金与银行存款之间的划转业务，一般（    ）。（2006）
A．只编制收款凭证，不编制付款凭证
B．只编制转账凭证，不编制付款凭证
C．只编制付款凭证，不编制收款凭证
D．既编制收款凭证，又编制付款凭证
【例题16-单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（    ）。（2003年）
A．现金收款凭证
B．现金付款凭证
C．银行存款收款凭证
D．银行存款付款凭证
【例题17-单选题】会计分录“借：现金，贷：银行存款”应编制的凭证是（    ）。（2006年）
A．收款凭证
B．转账凭证
C．汇总凭证
D．付款凭证
【例题18-多选题】收款凭证左上方的“借方科目”中可以填写的会计科目有（    ）。（2006年）
A．现金
B．主营业务收入
C．原材料
D．银行存款
【例题19-多选题】应编制转账凭证的经济业务是(    )。（2009年）
A．购入材料，货款未付
B．产品完工入库，结转其成本
C．购入材料，开出转账支票付款
D．计算应交的教育费附加
【例题20-单选题】记账凭证一般应附有原始凭证，并注明其(    )。（2009年）
A．经济业务内容
B．出具单位名称
C．张数
D．金额
【例题21-判断题】根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。但是，结账和更正错误的记凭证可以不附原始凭证（    ）。（2003年）
【例题22-多选题】记账凭证的正确编号方法是（    ）。（2003年）
A．必须统一编号
B．可以统一编号
C．可以按收、付，转凭分别编号
D．一项业务需使用若干张凭证时，可以采用分数编号法编号
【例题23-单选题】某企业根据一张发料凭证汇总表编制记账凭证，由于涉及项目较多，需填制两张记账凭证，则记账凭证编号为(    )。（2009年）
A．转字第××号
B．收字第××号
C．转字第××1/2号和转字第××2/2号
D．付字第××1/2号和付字第××2/2号
【例题24-判断题】只要是真实的原始凭证，就可以以此编制记账凭证。（    ）
【例题25-多选题】其他单位因特殊原因需要使用本单位的会计凭证，正确的做法是（    ）。（2003年）
A．可以外借
B．将外借的会计凭证拆封抽出
C．不得外借，经本单位会计机构负责人或会计主管人员批准，可以复印
D．将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登记
【例题26-判断题】企业的原始凭证如果其他单位有特殊原因确实需要使用时，可以提供原件。（    ）（2008年）
【例题27-单选题】各种经济合同，存出保证金收据等重要原始凭证应当(    )。(2009年）
A．另编目录，单独登记保管
B．附在原始凭证后保管
C．附在记账凭证后保管
D．附在会计报表后保管

【三、历年真题演练答案】

【例题1-单选题】【答案】A 
【解析】外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。               
【例题2-单选题】【答案】A
【解析】自制原始凭证（简称自制凭证），是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
【例题3-多选题】【答案】CD 
【解析】工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
【例题4-判断题】【答案】√
【例题5-多选题】【答案】AB  
【解析】自制原始凭证在企业中占很大比重，常见的自制原始凭证包括收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等。                
【例题6-单选题】【答案】C
【例题7-单选题】【答案】C 
【解析】原始凭证金额与错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。              
【例题8-多选题】【答案】AD
【例题9-多选题】【答案】BC
【解析】原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。                  【例题10-判断题】【答案】√
【解析】对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
【例题11-判断题】【答案】√ 
【例题12-判断题】【答案】×
【解析】原始凭证不一定都是会计人员填制。
【例题13-判断题】【答案】×
【解析】 原始凭证是记账凭证的填制依据，记账凭证是登记账簿的直接依据。             
【例题14-单选题】【答案】B
【例题15-单选题】【答案】C
【解析】对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。                   【例题16-单选题】【答案】B
【解析】对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。
【例题17-单选题】【答案】D 
【解析】对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。                【例题18-多选题】【答案】AD
【例题19-多选题】【答案】ABD
【解析】转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。
【例题20-单选题】【答案】C
【例题21-判断题】【答案】√ 
【例题22-多选题】【答案】BCD
【例题23-单选题】【答案】C                   
【例题24-判断题】【答案】×
【解析】必须是审核无误的原始凭证才行。
【例题25-多选题】【答案】CD 
 【解析】原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。
【例题26-判断题】【答案】×
【解析】原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。
【例题27-单选题】【答案】A
 
 
 
 
 
 

第五章   会计账簿

【一、知识点精讲】

第一节   会计账簿概述

一、会计账簿的概念和意义
会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
账簿从外表形式上看——由若干账页组成。
账簿从记录的内容看——记录各项经济业务。
各单位应当按照规定和业务需要设置会计账簿。
设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。
二、会计账簿的分类
（一）账簿按用途分类
1．序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。
2．分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。
总分类账簿：按照总分类账户分类登记全部经济业务。简称总账。
明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记某一类经济业务。简称明细账。
3．备查账簿。某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。简称“备查账”或“备查簿”。
它不是根据会计凭证登记的账簿；它也没有固定的格式，它是用文字对某些在日记账和分类账中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它通常依据表外科目登记。例如，租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。
备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。
（二）账簿按账页格式分类

账簿按账页格式分类	特点	适用
两栏式账簿	只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。	各种收入、费用类账户。
三栏式账簿	设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。	各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账。
多栏式账簿	在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。	收入、费用明细账一般采用这种格式的账簿。
数量金额式账簿	借方、贷方和余额三个栏目中，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。	原材料、库存商品、产成品等明细账通常采用数量金额式账簿。

（三）按外型特征分类：订本账、活页账、卡片账。

按外型特征分类	特点	优点	缺点	适用
订本账	启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。	可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。	同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。	总分类账、现金日记账和银行存款日记账。
活页账	在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，随时可以取放，待年终才装订成册。	可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账。	账页容易散失和被抽换。	各种明细分类账
卡片账	卡片账是将所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。			一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

 

第二节   会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容
1．封面，主要标明账簿的名称。如总分类账、现金日记账等。
2．扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。如科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
3．账页。
（1）账户的名称；
（2）登记账簿的日期栏；
（3）记账凭证的种类和号数栏；
（4）摘要栏；
（5）金额栏；
（6）总页次和分户页次栏。
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
三、会计账簿的记账规则
1．登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
2．登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。
3．账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
4．登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5．下列情况，可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。
6．各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
7．凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。
8．每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

第三节   会计账簿的格式和登记方法

一、日记账的格式和登记方法
为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。
（一）日记账的格式
现金日记账，其格式有三栏式和多栏式两种。
1．三栏式日记账（金额是三栏）。
2．多栏式日记账。即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏，也就是将收入栏按贷方科目设专栏，付出栏按借方科目设专栏。
现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。
（二）日记账的登记方法
现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，对于从银行提取库存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。
银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。
二、总分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式
总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。
总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。
所有单位都要设置总分类账。总分类账必须采用订本式账簿。
（二）总分类账的登记方法
总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。
它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。
三、明细分类账的格式和登记方法
（一）明细分类账的格式
1．三栏式明细分类账。适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。
2．多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。
3．数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。
4．横线登记式明细分类账。将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
（二）明细分类账的登记方法
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。
固定资产、债权、债务等明细账应逐日登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

第四节   对账

对账就是核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对。对账的内容主要包括：账证核对、账账核对、账实核对
一、账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。账证核对也是追查会计记录正确与否的最终途径。月终时，如果发现账账不符时，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。
二、账账核对
1．总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；
2．总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；
3．总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、银行存款期末余额核对相符；
4．明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。
三、账实核对
1．现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。
2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。
3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。如原材料、产成品、固定资产等。
4．有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。如应收款、应付款、银行借款等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。

第五节   错账更正方法

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。错账更正方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。   
错账更正方法一览表

错账更正方法	适用范围	更正的方法
划线更正法 （红线更正法）	在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。	先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。 【注意】对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。
红字更正法	记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。	先用红字编制凭证冲销原错误分录记账，再用蓝字填制正确分录记账。 摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”。
	记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素错误）	简化核算手续，冲多记金额。用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”
补充登记法	记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素少记）	补记少记的金额。摘要：补记某月某日第×号记账凭证少记金额”

 
【例5-1】某企业以库存现金896元购买办公用品，会计人员在填制记账凭证时发生错误并根据错误的记账凭证登记了账簿。
错误的会计分录为：
借：管理费用          896
贷：银行存款          896
第一步：应先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证---记账：
借：管理费用           896（红字）
贷：银行存款           896（红字）
第二步：再用蓝字（或黑字）编制一张正确的记账凭证---记账：
借：管理费用             896
贷：库存现金             896
【例5-2】接【例5-1】，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为986元，并登记人账。
错误的会计分录为：
借：管理费用          986
贷：库存现金          986
更正：
第一步：用红字（金额）编制一张更正错误的记账凭证---记账
借：管理费用         90
贷：库存现金        90
【例5-3】仍接【例5-1】，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为689元，并登记入账。
错误的会计分录为：
借：管理费用       689
贷：库存现金       689
更正：
第一步：金额补记---记账
借：管理费用       207
贷：库存现金       207

第六节   结账

一、结账的程序
结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。
1．将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
2．根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
例如各项待摊费用应按规定摊配分别计入本期有关科目，预提费用应按规定标准预先提取分别计入本期有关科目，属于本期的应收收益应确认计入本期收入等。
3．将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；
4．结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。
二、结账的种类
根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。
三、结账的方法
1．对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
2．库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
3．需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。
4．总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
5．年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第七节   会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换和保管
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换（例如固定资产明细账）。备查账簿可以连续使用。
会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

【二、历年真题演练】

【例题1-判断题】账簿是在账户中按规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的内容（    ）。（2006年）
【例题2-判断题】企业的序时账簿必须采用订本式账簿。（    ）（2003年）
【例题3-多选题】必须采用订本账的是（    ）。（2003年）
A．总分类账
B．明细分类账
C．现金日记账
D．银行存款日记账
【例题4-单选题】现金日记账一般应采用（    ）。（2006年）
A．订本账
B．活页账
C．卡片账
D．以上三种均可
【例题5-判断题】活页账的优点是使用灵活，便于分工记账，但容易散失和被抽换。（    ）（2006年）
【例题6-单选题】下列适合采用多栏式明细账核算的是（    ）。（2008年）
A．应收账款
B．实收资本
C．应付账款
D．生产成本
【例题7-单选题】不需要在会计账簿扉页上的启用表中填列的内容是（    ）。（2005年）
A．账簿页数
B．记账人员
C．账户名称
D．启用日期
【例题8-单选题】登记账簿时，正确的做法是（    ）（2003年）
A．文字或数字的书写必须占满格
B．书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔
C．用红字冲销错误记录
D．发生的空行、空页一定要补充书写
【例题9-多选题】各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行或隔页。如果发现跳行、隔页时，应（    ）。（2006年）
A．将账页撕下并归档保管
B．将空页、空行划线注销
C．注明“此行空白”、“此页空白”
D．由记账人员在更正处盖章
【例题10-判断题】登记账簿时，在只设借方或贷方专栏的账页中，用红色圆珠笔登记表示减少数。（    ）（2006年）
【例题11-多选题】下列不符合登记账簿要求的是（    ）。（2007年）
A．为防止篡改，文字书写要占满格
B．数字书写一般要占格距的l／2
C．将登记中不慎出现的空页划线注销
D．根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录
【例题12-多选题】登账时遇到（    ）情况应用红色墨水书写。（2009年）
A．直接更改错误的文字和数字记录
B．补充登记漏记的金额
C．在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数
D．在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额
【例题13-判断题】登记账簿时发生的空行、空页一定要补充书写。（    ）（2009年）
【例题14-多选题】登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（    ）笔书写。（2006年）
A．蓝黑墨水
B．碳素墨水
C．圆珠笔
D．铅笔
【例题15-多选题】一个单位至少应该设置以下哪几项账册（    ）。（2009年）
A．一册现金日记账
B．一册银行存款日记账
C．一册总分类账
D．一册活页明细账
【例题16-单选题】三栏式现金日记账（    ）。（2009年）
A．可以分别设置收入和支出两本账
B．在账页上应连续编号
C．按现金收支的对应账户设置专栏
D．以上说法都不正确
【例题17-多选题】以下登记总账的方法中，正确的有（    ）。（2009年）
A．根据记账凭证逐笔登记总账
B．根据原始凭证或汇总记账凭证登记总账
C．根据科目汇总表登记总账
D．根据明细账逐笔登记总账
【例题18-多选题】下列必须逐日逐笔登记明细账的是（    ）。（2007年）
A．原材料
B．应收账款
C．应付账款
D．管理费用
【例题19-单选题】对账时，账账核对不包括（    ）。（2005年）
A．总账各账户的余额核对
B．总账与明细账之间的核对
C．总账与备查账之间的核对
D．总账与日记账的核对
【例题20-单选题】采用划线更正法，是因为（    ），导致账簿记录错误。（2003年）
A．记账凭证上会计科目或记账方向错误
B．记账凭证正确，在记账时发生错误
C．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额
D．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额
【例题21-单选题】错账更正时，划线更正法的适用范围是（    ）。（2005年）
A．记账凭证中会计科目或借贷方向错误，导致账簿记录错误
B．记账凭证正确，登记账簿时发生文字或数字错误
C．记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误
D．记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
【例题22-多选题】采用划线更正法更正错误的数字时，正确的做法是（    ）。（2010年）
A．将错误数字全部划销
B．只划销写错的个别数码
C．划销的数字，原有字迹仍能辨认
D．划销的数字，应全部涂抹
【例题23-单选题】收回货款1500元存入银行，记账凭证误填为15000元，并已入账。错误的更正方法是（    ）（2003年）
A．采用划线更正法更正
B．用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
C．用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”
D．用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
【例题24-判断题】发现以前年度记账凭证有错误，不必用红字冲销，直接用蓝字填制一张更正的记账凭证。（    ）（2003年）
【例题25-多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是（    ）。（2008年）
A．划线更正法
B．红字更正法
C．补充登记法
D．重新抄写法
【例题26-单选题】记账人员根据记账凭证登记账簿时，误将14000元记为1400元并当即发现这一错误，更正该错误应采用的方法是（    ）。（2006）
A．划线更正法                           B．红字更正法
C．补充登记法                           D．任选一种更正方法
【例题27-多选题】结帐时，正确的做法是（    ）。（2003年）
A．结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线
B．结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线
C．12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线
D．12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线
【例题28-判断题】结帐时，没有余额的帐户，应当在"借或货"栏内用"0"表示。（    ）（2003年）
【例题29-判断题】月度结账划通栏单红线，季度结账划通栏双红线表示。（    ）（2006年）
【例题30-多选题】下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是（    ）。（2008年）
A．期末将“主营业务收入”结转入“本年利润”账户
B．期末“主营业务收入”账户更换新账簿，新旧帐之间转记余额
C．期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户
D．年度终了结帐时，有余额账户，将余额结转下年
【例题31-单选题】需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当是（    ）。（2010年）
A．自本月初起至本页末发生额合计数
B．自本月初起至本页末止的累计数
C．本页末余额
D．本页的发生额合计
【例题32-单选题】新的会计年度开始，启用新账时，（    ）可以继续使用，不必更换新账。（2009年）
A．日记账
B．总账
C．产成品明细账
D．固定资产明细账
【例题33-判断题】固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。（    ）（2003年）
【例题34-判断题】年度终了，建立新账后，要将旧账马上移交本单位的档案部门保管。（    ）（2010年）

【三、历年真题演练答案】

【例题1-判断题】【答案】×
【解析】账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录各项经济业务的簿籍。
【例题2-判断题】【答案】√
【例题3-多选题】【答案】ACD
【解析】必须采用订本账是总账、现金日记账和银行存款日记账。                  
【例题4-单选题】【答案】A
【解析】必须采用订本账是总账、现金日记账和银行存款日记账。
【例题5-判断题】【答案】√
【例题6-单选题】【答案】D
【解析】多栏式明细账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。
【例题7-单选题】【答案】C
【解析】账户名称不需要在会计账簿扉页上填列。
【例题8-单选题】【答案】C
【解析】账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2；登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写；如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
【例题9-多选题】【答案】BCD
【解析】如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
【例题10-判断题】【答案】×
【解析】登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写；
【例题11-多选题】【答案】AC  
【解析】账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2；如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
【例题12-多选题】【答案】ACD
【解析】下列情况，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借或贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
【例题13-判断题】【答案】×
【解析】登记账簿时如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
【例题14-多选题】【答案】CD
【解析】登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写；
【例题15-多选题】【答案】ABC
【解析】一本总账和两本日记账是企业必须设置的。
【例题16-单选题】【答案】B
【解析】因为现金日记账是订本账，订本账的账页都是连续编号的。
【例题17-多选题】【答案】AC 
【解析】登记总账的方法只有三种：依据记账凭证登记总账、依据汇总记账凭证登记总账和依据科目汇总表登记总账。               
【例题18-多选题】【答案】BC
【解析】固定资产、债权（应收账款）、债务（应付账款）等明细账应逐日逐笔登记明细账；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。
【例题19-单选题】【答案】C
【解析】账账核对包括四种：（1）总账各账户的余额核对；（2）总账与明细账之间的核对；
（3）总账与日记账的核对；（4）明细账之间的核对。
【例题20-单选题】【答案】B 
【解析】采用划线更正法，一定是记账凭证没有丝毫的错误，是登记账簿时出现错误了。             【例题21-单选题】【答案】B
【解析】采用划线更正法，一定是记账凭证没有丝毫的错误，是登记账簿时出现错误了。
【例题22-多选题】【答案】AC 
【解析】采用划线更正法时，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分，也就是文字可以错哪个字就划哪个字。 
【例题23-单选题】【答案】A
【解析】因为从记账凭证就错了，所以不能用划线更正法。
【例题24-判断题】【答案】√
【例题25-多选题】【答案】AD
【解析】因为从记账凭证就错了，所以不能用划线更正法。
【例题26-单选题】【答案】C
【解析】因为记账凭证错了，所以不能用划线更正法。因为数字写小了（应该写14000，会计却写了1400）所以用补充登记法，别忘了，补充登记法是用蓝黑色的笔啊。              
【例题27-多选题】【答案】ABD
【解析】需要结计本年累计发生额的某些某些账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
【例题28-判断题】【答案】╳ 
【例题29-判断题】【答案】╳
【解析】月结和季结都是划通栏的单红线。
【例题30-多选题】【答案】BD
【例题31-单选题】【答案】A
【例题32-单选题】【答案】D 
【解析】总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。             
【例题33-判断题】【答案】√
【例题34-判断题】【答案】╳
【解析】会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。